交易性金融资产 lam.docVIP

三个重点：（第一个较难，是重点） 交易性金融资产相关账务处理 (习题P264，教材P236-237) 短期投资业务的账务处理 (习题P269，教材P237-238) 长期股权投资账务处理 (习题P269，教材P238-P240) 交易性金融资产相关账务处理(习题P264，教材P236-237) 1.取得交易性金融资产的账务处理，见课本P236页3-7小题的分录，习题P264-265 概述：所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债劵、基金等。 交易性金融资产的核算： “交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债劵投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。 借方：反映企业按公允价值取得交易性金融资产成本以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额； 贷方：反映资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益。 期末：借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 借方：反映交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额； (也就是投资亏损) 贷方：反映交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额； (也就是盈利) 期末：应将其余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 “投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。 借方：反映企业将投资收益转入本年利润数额以及企业出售交易性金融资产等发生的投资损失； 贷方：反映企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 期末：结转后无余额。 交易性金融资产—成本：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目 应收股利应收利息：实际支付的价款中包含的已宣告但未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债劵利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息” 交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费应当在发生时计入投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。 假设你买一批股票，购进是200万，其中有100万是没有发放的股利，购买时发生费用2万元。那么你的购进成本就是200万-100万=100万，100股利单独记入“应收股利”，费用记入“投资收益”分录如下： 借：交易性金融资产-成本 1,000,000 应收股利 1,000,000 投资收益 20,000 贷：银行存款 2，020，000 相关练习：习题集P265页例7、例8 P316页第3题，答案B，分录为： 借：交易性金融资产—成本 7，000，000 应收股利 1，000，000 投资收益 30，000 贷：银行存款 8，030，000 2.交易性金融资产的现金股利和利息 (习题P266) 被投资单位宣告发放的现金股利是：借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目 企业在资产负债表日是按分期付息、一资还本债券投资的票面利率计算的利息：借记“应收利息”，贷记“投资收益”科目。 相关练习：见习题集P266页，例9 ：(不同时期做不同分录) P316页第5题，答案B，分录为： 2007年11月5日购进时做分录： 借：交易性金融资产—成本 10，000，000 投资收益 200，000 贷：银行存款 10，200，000 2007年12月31日，股票面值上升到了1050万，故知有盈利50万，所以要做分录： 借：交易性金融资产—公允价值变动 500，000 贷：公允价值变动损益 500，000 “公允价值变动损益”科目贷方：反映交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额； (也就是盈利) 3. 交易性资产的期末计量：(习题集266页) 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 相关练习：见习题集P266页，例10 也就是说：买进来以后，过一段时间，股票价值有变动，这个时候，如果是盈利(公允价值大于账面价值，就借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益科目”)，如果是亏损(公允价值小于账面价值，就借记“公允价值变动损益”科目，