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会计准则第28号 会计政策、会计估计变更和差错更正 本准则包括三个内容：会计政策及其变更、会计估计及其变更和前期差错更正等内容。 一、会计政策变更 （一）会计政策 1、会计政策：指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （1）会计原则：指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。即会计事项的确认条件。 （2）计量基础：指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础（主要是计量基础），包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 （3）会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律法规及会计准则规定选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 2、会计政策的特征（具有两大特征） （1）会计政策的强制性：会计政策所包含的会计原则、计量基础和会计处理方法均由会计准则和会计制度所规定，具有一定的强制性，企业必须在法规允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。 （2）会计政策的层次性：会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。其中，会计原则是指导会计核算的具体原则，计量基础是为将会计原则体现在会计核算中而采用的基础，会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，企业在会计核算中选择的适合于本企业实际情况具体会计处理方法。三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。 3、应当披露的重要会计政策（见P26—27共12项）（略） （二）会计政策变更 1、会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2、会计政策变更的范围 （1）法律、法规或国家统一的会计制度等要求变更：指按照法律法规等的规定，要求企业采用的新的会计政策。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息：指由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息不能恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况时，企业应改变原有会计政策，采用新的会计政策，且按变更后的会计政策进行会计处理提供的会计信息更可靠、更相关。 3、会计政策变更中的注意事项 企业因符合以上两个条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。 企业会计政策的变更，应经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律法规等的规定报送有关各方备案。否则，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 （三）不属于会计政策变更的情况 1、本期发生的交易或事项与以前相比有本质差别而采用新的会计政策； 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 （四）会计政策变更与会计估计变更的划分 1、会计政策变更与会计估计变更的划分基础 会计政策变更与会计估计变更的划分应以会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更为基础。 （1）以会计确认是否发生变更为判断基础：对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更； （2）以计量基础是否发生变更为判断基础：对会计计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更； （3）以列报项目是否发生变更为判断基础：对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更； （4）根据会计确认、会计计量和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法不是会计政策而是会计估计，其相应的变更不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。（因为：会计政策决定财务报表所列报的会计信息和列报方式；而会计估计是用来确定与财务报表所列的会计信息有关的金额和数值） 2、划分会计政策变更和会计估计变更的方法 分析判断是否涉及会计确认、计量基础和列报项目的变更，凡至少涉及一项划分基础变更的，该事项属会计政策变更，不涉及划分基础变更的，属于会计估计变更。 （五）会计政策变更的会计处理 1、会计处理原则 （1）法律法规等要求变更的 国家发布相关处理办法的，按国家发布的相关处理规定进行处理； 国家没有发布相关处理办法的，采用追溯调整法进行会计处理。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法进行会计处理。 （3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 （4）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。（如：因账簿、凭证超过法定保管期限而销毁，或因不可抗力毁坏、遗失，或人为因素毁坏等，可能使当期期初会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算）。 2、追溯调整法 指对某项交易或事项的变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策并以此对财务报表