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本章主要内容： 第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第一节 金融资产及其分类 了解金融工具系列准则（2007年执行） --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移（CAS23） --套期保值（CAS24） --金融工具列报（CAS37） 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融资产（CAS22）是指企业的下列资产： （一）库存现金； （二）银行存款； （三）应收账款 （四）应收票据 （五）其他应收款项 （六）股权投资 （七）债权投资 （八）衍生工具形成的资产等 金融资产分类 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产持有收益的确认 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置 一、交易性金融资产概述  交易性金融资产 满足下列条件之一的，确认为交易性金融资产： 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 满足下列条件之一的，在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的初始计量 ※会计科目的设置说明： 交易性金融资产/直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。 1、“交易性金融资产”： 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资，资金投资等交易性金融资产的公允价值。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 如：交易性金融资产—股票投资—××股票（成本） 如：交易性金融资产—债券投资—××债券（公允价值变动）等。 2、“投资收益”： （损益类，收入类） 核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。 3、“公允价值变动损益”（损益类，收入类） 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 交易性金融资产的初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。 ※解释:已宣布但尚未发放的现金股利； 例如，甲公司于2007年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，5月10日在册的股东均可享有该现金股利，并定于5月25日——30日发放现金股利。乙企业于2007年5月1日购入甲公司股票10000股，每股市价5元. 则实际支付的价款中还有1000元（10000/10×1）的现金股利，作为应收股利处理,应单独计入应收项目（应收股利） ※解释：已到付息期但尚未领取的债券利息应单独计入应收项目。（应收利息） 取得的会计处理图示 交易性金融资产初始计量的会计处理 例1：A公司2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股，每股买价8.7元（含已宣告尚未领取的现金股利每股0.7元），另支付相关税费1100元。 问： A公司交易性金融资产取得时的入账价值？ 入账价值=（8.7-0.7）×10000＝80000（元） 交易性金融资产初始计量的会计处理 会计分录： 借：交易性金融资产——B股票（成本）80000 投资收益 1100 应收股利 7000 贷：银行存款 88100 交易性金融资产初始计量的会计处理 例2：甲企业2007年4月1日以银行存款90000元购入B公司同年1月1日发行的两年期债券作为交易性金融资产。该债券年利率6%，到期一次还本付息，另支付手续费等600元。 问：甲企业交易性金融资产取得时的入账价值？ 甲企业交易性金融资产取得时的入账价值=90000（元） 会计分录： 借：交易性金融资产——成本 90000 投资收益 600 贷：银行存款 90600 例3：乙企业2005年1月5日以银行存款110000元买入B公司于2004年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产。该债券按年付息，一次还本，年利率8%，票面金额100000元，另支付手续费等500元