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四、筹资循环涉及的主要报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 筹资循环 短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 财务费用 筹资循环主要业务活动 审批授权 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 签订合同 取得资金 筹资循环主要业务活动 1 短期借款审计 贷款卡核对要点 获取并复印企业的贷款信息卡（必须与原件核对一致）； 将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款、长期借款、应付票据进行核对。 同时关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息； 如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与企业账面数相符。 若贷款卡余额经调节后大于账面数，应考虑被审计单位是否存在未入账的借款； 若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件； 1 短期借款审计 新增短期借款的检查要点 每一笔均应进行检查； 检查借款是否经授权批准； 检查借款合同、协议是否合规。同时了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率； 以某项资产作抵押：检查该资产是否归属企业、价值是否属实、是否与抵押契约中的规定一致； 其他单位提供担保：应了解该单位与本企业的关系，对方提供担保是否以获得一定利益为前提，并关注对方的担保条件是否具备。 1 短期借款审计 公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定（2007年修订） 按借款条件（信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等）分项列示短期借款金额。 对已到期未偿还的短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。 若已到期的短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。 2 长期借款审计 审计目标 确定期末长期借款是否存在（存在）； 确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务（权利和义务）； 确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整（完整）； 确定长期借款的期末余额是否正确（计价与分摊）； 确定长期借款的披露是否恰当（列报）。 2 长期借款审计 实质性程序 获取明细表（计价与分摊）； 函证长期借款的实有数（存在）； 检查长期借款的增加和减少（存在、完整性、计价与分摊）； 检查企业抵押长期借款的担保资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致（权利和义务） ； 复核长期借款利息（计价与分摊）； 检查借款费用的会计处理是否正确（计价与分摊）； 检查外币借款的折算（计价与分摊）； 检查长期借款在资产负债表上的列报是否恰当（列报）。 2 长期借款审计 公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定（2007年修订） 按币种、借款条件（信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等）、贷款单位分项列示长期借款金额。 分项列示1年内到期的长期借款。 对于逾期借款，分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率披露。同时，还应说明逾期未偿还的原因和预期还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。 逾期借款获得展期的，说明展期条件、新的到期日。 3借款审计提示 对借款审计时，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，除确定借款的真实性以外，应将重点放在对其完整性的披露上。 在对借款的审计中，审计人员应当关注被审计单位是否存在可能或已经导致诉讼、仲裁的事项，如逾期未偿还借款、对外提供借款担保（以本单位的不动产抵押）等。 一旦发现被审计单位存在这些事项，审计人员应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行、律师询证，从媒体了解状况等，以核实被审计单位是否已充分披露在审计期间存在的诉讼事项及其对会计报表的影响。 4 财务费用审计 财务费用审计应注意的若干问题 财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清财务费用与其他费用的界限。 对被审计单位向其他单位借款所发生的利息支出进行测算。如果是从其他单位取得的利息收入，检查是否按规定计缴了营业税。 检查“财务费用一其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 增减变动的业务较少、金额较大的特点 5 实收资本审计 实收资本审计应注意的若干问题 注重收集与实收资本变动相关的法律文件 董事会会议纪要 股东大会决议 合同协议 公司章程 营业执照 公司设立批文 验资报告 增减变动的业务较少、金额较大的