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案例4 ：关于马钢三铁厂是否停产的决策 亏损产品是否停产的决策方法 亏损产品按亏损性质可分为两种: 一种是实亏产品,即销售收入低于变动成本,边际贡献为负数; 另一种是虚亏产品,即销售收入高于变动成本,能提供边际贡献. 产品之所以亏本,是因为其提供的边际贡献不足以弥补全部固定成本.依照现代管理会计的观点,对于实亏产品就不应继续生产,因为这种产品的销售收入低于变动成本,边际贡献为负数,生产越多,亏损就越多,因此应该停产;对于虚亏产品,如果停止生产,由于固定成本不变,亏损不仅不能减少,反而会增加,?由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的利润增加。 不能转移的情况有： 剩余生产能力不能作其他用 转产的产品贡献毛益大于亏损产品的贡献贸易 剩余生产能力不能单独出租 以上情况，只要有贡献毛益就不停产。 三铁厂的情况： 1996—1998三铁厂连续亏损，但是边际利润是正的。 厂房、场地及办公用房在停产后，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。 三铁厂的高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列，是迟早要淘汰。 需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大(冶金、机械、动力、传导、仪器仪表和工具等净值只有670万元)，减去处置收入后的净损 失，不会对公司当期损益构成重大影响。 差额分析 假定停产后按人均工资1000元计算，财务费用只计算备件占用资金的利息， 与继续经营相比较，停产的比较利益为：3 105—1 866＝1 239(万元)。 如果考虑停产后的间接影响，这个数字将会有所增减 1．停产后职工如得到另行安排，例如一部分取代其他生产厂的劳务工，可相 应节省劳务费支出。这个因素将使比较利益增加。 2．运输部、港务原料厂、机修、自动化部、供水等单位因三铁厂停产而减少 的内部收入一般大于其变动成本。这个因素将使比较利益减少。 综合起来看，停产对公司效益的正面影响不会少于1 000万元。 总结： 马钢三铁厂应该停产 评价马钢三铁厂停产对企业将来的影响 正面影响： (1)优化企业内部结构，使资源的得到有效利用。使人力、焦炭、电力等资源能够运用到合适的地方，节省企业的综合成本。 (2)剔除落后的生产技术，提高企业的竞争力。 (3)利于扭转亏损，增加企业整体的利润。 负面影响： （1）其他生产厂人员已基本饱和 ，如果工人增加会提高企业今后的生产成本。 （2）缺少 自销炼钢铁、铸造铁等对企业内部其他部门原料来源会产生一定影响。 （3）原有的桃冲块矿4万吨和南山东精矿4万吨可能无法得到有效利用 （4）三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇1 520万美元，三铁停产后，会减少外汇流入。 * * 建议： 鉴于目前三铁厂的设备过于落后，缺乏市场竞争能力，不符合国家产业政策要求 ，继续维持经营只会给公司效益带来负面影响 ，亏损会更大 。而且虽然该厂的边际利润为正数，但是固定成本中的设备太过陈旧，更新困难，改造成本比较大。 如果停产了，厂房、场地及办公用房仍可以可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用，其他停产后产生的出口生铁和矿石平衡等问题，也可以得到解决。而且停产与持续经营相比能够对公司产生1000多万的正面影响。所以建议将其停产。 但在停产之后要注意安排好职工的岗位，保证各项生产活动正常进行。