《第5章信贷人员财务分析之会计调整》.doc

第5章 信贷人员财务分析之会计调整 银行工作人员毕竟不是审计人员，其直接职责不是对企业财务报表进行质量鉴证，而是在多数情况下，依据经过审计的企业财务报表进行分析并做出判断，但这不否认在财务分析之前进行会计分析并做出适当调整的必要性和重要性。因为，一是会计准则本身存在一定的质量问题，并不尽善尽美；二是企业在执行会计准则时可能存在主观选择甚至滥用，导致好的准则由于执行力的弱化而偏离应有的结果；三是审计可能失败，而且审计师发现舞弊的概率非常低，甚至存在与企业一起合谋而掩藏不当会计处理的操纵行为。 当然，这里需要再一次申明，做出分析前的会计调整对银行而言是一个巨大挑战。已有研究表明，银行在信贷决策时没有或没有能力对企业的财务状况进行深入调查和分析，不能识别企业的盈余管理行为，即使银行有一定的识别意愿，但无法整体上识别企业的盈余管理以授予其相应的债务期限，从而损害了银行的债权。总之，现有证据表明，中国银行业并不能有效识别企业的会计操纵行为。 尽管如此，银行工作人员还是在可能的情况下，在具体分析之前应对企业财务信息保持必要的警惕，采取必要的措施消除不能排除的合理怀疑，从而做出必要的会计调整。 进行会计调整的前置步骤是分析会计信息质量是否存在问题，这涉及两个主要的环节，即辨认和评价企业的关键会计政策，以及识别危险信号。在此基础上，才能寻求合理解释或做适当调整。 5.1辨认和评价关键会计政策 5.1.1会计政策和会计估计 1．会计政策 会计政策通常是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法是指按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。 对会计政策的判断通常应当考虑从会计要素角度出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计确认条件、计量属性以及相关的处理方法、列报要求等进行。比如：在资产方面，存货的取得、发出和期末计价的处理方法，长期投资的取得及后续计量中的成本法和权益法，投资性房地产的确认及后续计量模式，固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策、金融资产的分类等，属于资产要素的会计政策。 在负债方面，借款费用资本化的条件、债务重组的确认和计量、预计负债的确认条件、应付职工薪酬和股份支付的确认和计量、金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。 在所有者权益方面，权益工具的确认和计量、混合金融工具的分析等，属于所有者权益要素的会计政策。 在收入方面，商品销售收入和提供劳务的确认条件、建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法，属于收入要素的会计政策。 在费用方面，商品销售成本及劳务成本的结转、期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。 除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。 在我国，会计准则属于法规，会计政策所包括的具体会计原则、基础和具体会计处理方法由会计准则规定。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。所以，会计政策具有强制性的特点。当然，由于会计准则的不完备性，留下了很大的弹性空间，企业可以自己发挥，在这个意义上讲，会计政策又具有一定的自主性。 2．会计估计 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。 会计估计的判断，一般应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额，通常情况下，下列属于会计估计： (l)存货可变现净值的确定。 (2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 (3)固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法、弃置费用的确定。 (4)消耗性生物资产可变现净值的确定、生物资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法。 (5)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。 (6)非货币性资产公允价值的确定。 (7)固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可回收金额的确定。 (8)职工薪酬金额的确定。 (9)与股份支付相关的公允价值的确定。 (10)与债务重组相关的公允价值的确定。 (11)预计负债金额的确定。 (12)收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。 (13)建造合同完工进度的确定。 (14)与政府补助相关的