《财务会计学1》.doc

第一章总 论 财务会计的概念结构是一个重要的会计理论问题, 又是指导会计准则制定和会计实务工作的架构性文件, 还是我们研究和学习财务会计的基础, 因此, 本书以财务会计的概念结构为起点,并以此为核心, 系统、详细地介绍了财务会计的基本理论和基本实务。本章主要分析会计与社会环境之间的关系; 会计的涵义;财务会计概念结构的整体架构; 会计的基本假设与基本原则; 财务会计的目标; 会计对象与会计要素; 会计确认、会计计量、会计记录与会计报告的概念及其相互关系。 第一节会计的涵义 一、会计与社会环境 会计是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的。人类的生存与发展, 离不开物质资料的生产。无论何时何地, 从事和组织物质资料生产的人们都希望取得最大的经济效益, 即以尽可能少的劳动消耗和尽可能节省的劳动占用, 来取得尽可能大的劳动成果。只有如此, 人类的生产活动所创造的财富才能满足人们不断增长的物质和文化生活的需要。要讲效益, 就要加强管理。会计是增收节支、增产节约的重要管理活动, 通过会计活动, 生产组织可以控制劳动耗费, 增加劳动成果, 所以,加强管理、提高效益离不开会计活动。可见, 会计是伴随着人类的生产实践和经济管理的客观需要而产生的一种活动。会计处于一定的社会经济环境之中, 不可避免地受所处的社会、政治、经济、文化环境的影响和制约。不同社会发展阶段,使得不同阶段的会计有着不同的特征; 不同国家的法律环境和文化环境, 也使得不同国家的会计有着不同的特点。随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大, 生产、分配、交换和消费活动的日益频繁、日益错综复杂, 会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展完善的过程。从简单的记录和计量活动到对所得与所费的计量与比较; 从对单一经济活动的记录与计量, 发展到对连续的经济活动的计量与核算; 从采用实物单位进行计量, 发展到以货币作为统一的计量单位进行综合全面的管理; 从主要服务于企业的业主, 发展到服务于社会。特别是18 世纪以来, 工业革命的发展, 使得企业的机械化程度不断提高, 生产规模空前扩张, 企业经营管理的重点也随之转移到产品生产过程中的耗费方面, 这推动了成本会计的发展。而且, 会计从仅仅提供反映经济活动的信息, 发展到既提供信息, 又运用会计信息参与管理与决策, 这样“ 本、量、利” 分析、责任会计、决策会计等一系列方法逐步引进和运用到会计领域, 逐步形成了以向内服务为主, 以加强经营管理为核心的管理会计。第二次世界大战后, 跨国公司的发展, 国际经济交往的频繁, 国际会计随之产生并不断发展。而现代数学方法和计算机的“渗入”, 引起了会计工艺的深刻变化, 传统的手工操作会计被“电算化会计” 所替代。一方面, 社会经济环境制约和影响着会计, 而另一方面, 会计通过自身的核算和监督活动, 也对其所处的社会经济环境产生一定的影响, 在一定程度上促进了社会经济的发展。具体地讲,会计既为宏观经济管理提供信息, 又为企业微观经济决策、强化内部管理服务; 既维护了正常的市场经济秩序, 又促进了各国经济的繁荣。 二、会计的涵义关于会计的涵义, 人们有不同的认识。很多人认为: 会计就是记账、算账和报账。这种看法严重地落后于现代会计的发展状况。记账、算账和报账是会计的基本活动, 但不等同于会计。当今会计的职能、活动范围都比简单的会计核算宽广得多。从会计本身看, 它广泛地利用现代信息论、系统论和控制论的原理与方法来完善自己, 日益成为提供财务及相关经济信息的信息系统。在商品经济高度发达的今天, 企业生产的商品和劳务主要用于交换, 交换以价值为基础, 以价格为手段, 货币是全面、综合反映商品和劳务价格的最好工具, 它剔除了商品和劳务的具体形态, 以共同的、抽象的方式对这些具体物进行量度。企业发生的、能以货币计量的经济业务和事项, 经过合法性、合理性、有效性的审核后, 要把相关的经营活动数据输入会计系统;会计系统对这些数据加以分类、汇总、储存等处理后, 成为会计信息; 最后, 会计以财务报告的形式将这些信息传递给决策制定者。加工和传递会计信息的会计信息系统如图1 - 1 所示。 →↓ ↑图1 - 1 会计信息系统需要信息提供信息会计企业经营活动计量 记录数据 处理 存储和整理数据 传送 编制和报送报表 决策制定者会计作为一个信息系统的看法在国外普遍得到认可。1966年美国会计理论权威机构———美国会计学会对会计下的定义是:“会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程, 借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。” 简言之, 会计是为决策者提供经济信息的信息系统。1978 年美国财务会计准则委员会在第1 号3财务会计概念公报《企业编制财务报告的目的》中指出: “会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财