《财政学 第08章 商品税》.pptVIP

中国金融出版社 中国金融出版社 第八章 商品税 学习目标 第一节 商品税概述 所谓商品税，也称流转税，国际上称之为“商品及劳务税”。是指对商品的流转额和非商品营业额(提供个人和企业消费的商品和劳务)课征的各税种的统称。商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额；非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。 第一节 商品税概述 一、商品税的特点 （一）税源普遍，但税负易于转嫁，课税隐蔽 商品税的征收与商品和劳务的交易行为紧密地联系在一起。只要发生商品和劳务的交易行为，发生了商品和劳务的流转额，就有可能征收商品税，因此税源普遍。一般情况下，商品税的计税依据是纳税人销售商品、货物取得的销售收入额和提供劳务服务所取得的营业收入额，在计算税款时一般不得从中扣除任何成本、费用，因而税收收入不受纳税人经营状况的影响，比较稳定。但是，流转课税是间接税，税负能够转嫁，具有隐蔽性。流转课税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税额往往加入商品卖价之中，转嫁给消费者负担。消费者虽然负担了税款，却并不直接感受到税收负担的压力，课税阻力较小。 第一节 商品税概述 一、商品税的特点 （二）税额与价格关系密切 现代世界各国的商品税绝大多数都是采取从价计税的方法。销售商品或劳务的价格对税收收入影响较大，两者成正比关系。在税率一定的情况下，价格越高，征税就越多。商品税与价格的关系可以有两种形式：一种是价内税，即商品售价内包含商品税税款，如我国现行的消费税；另一种是价外税，即商品税税款在价格之外单独列明，未包含在商品售价内，如我国现行的增值税。商品税不论采取价内税还是价外税的形式，价格升降都直接影响商品税收入。 第一节 商品税概述 一、商品税的特点 （三）税收负担具有累退性 税负的累退性是指税收负担没有随着收入的增加而相应提高。流转课税一般采用比例税率，其税负是按消费商品的数量比例负担。高收入者消费量不随比例增加，甚至可能更少，穷人的消费支出占其全部收入的绝大多数，这就体现了税负的累退性。收入愈少，税负相对愈重；收入愈多，税负相对愈轻。另外，课征范围一般较多地偏重于生活资料。 第一节 商品税概述 一、商品税的特点 （四）征收管理简便 商品税按照商品劳务价格的一定比例计算应纳税额，或按商品劳务的数量确定应纳税额，由纳税人在销售商品、提供劳务取得收入的环节缴纳。商品税的纳税人及征税对象比较集中，主要是对公司、企业征税，分散零星的个人较少，因此范围相对集中，便于征收。因而计算简便，便于征管，征收成本较低。 第一节 商品税概述 二、商品税的分类 （一）按课税对象分类 按照课税对象选择的不同，商品税可以分为周转税、销售税和增值税。 第一节 商品税概述 二、商品税的分类 （二）按课税范围分类 按照课税范围选择的不同，商品税可分为一般商品税和特定商品税。 第一节 商品税概述 二、商品税的分类 （三）按计税方式分类 按照计税方式选择的不同，商品税可分为从量税和从价税。 第二节 增值税 一、增值税的含义及特点 （一）增值税的含义 所谓增值税就是对商品或劳务在流转过程中实现的增值额为征税对象的一种税。作为征税对象的增值额，是指企业在生产商品的过程中新创造的价值额，相当于商品价值中扣除生产消耗的生产资料价值之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产经营单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。如果从一个商品来看，该商品生产和流通各个环节的增值额之和，相当于该商品的最终销售额。 第二节 增值税 一、增值税的含义及特点 （二）增值税的特点 1.只就商品价值或劳务中的增值部分征税 2.课征方式采取普遍课征方式 3.税负比较稳定与合理 4.计征方法采取价外计算办法 第二节 增值税 二、增值税的类型 从税基来看，增值税可以按照对购进资本品的处理方式的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三类。一般来说，用于生产商品或劳务的外购资本品包括：①原材料及辅助材料；②燃料、动力；③包装物品；④低值易耗品；⑤外购劳务；⑥固定资产。各国增值税制度通常允许将第①至第⑤项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第⑥项即外购固定资产价值的扣除，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税。 第二节 增值税 二、增值税的类型 （一）消费型增值税 以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出，并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额为法定增值额。就全社会来说，这种法定增值额只限于消费资料，故称为“消费型”增值税。 第