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财政学Public Finance 姓名 ： 信箱： 第六章 税收原理 税收的概念及特征 税制构成要素 税收的分类 税收原则 税收效应 税收负担与税负转嫁 税收优化理论 第一节 税收的概念及特征 一、税收的概念及属性 二、税收的形式特征 一、税收的概念及属性 税收国家为满足社会公共需要,凭借其政治权力,按法定标准向社会成员强制、无偿地取得的财政收入的一种形式。 税收属于分配范畴，这是税收的基本属性。 税收与国家的存在有本质地联系。 税收是财政收入的一种主要形式。 二、税收的形式特征 （一）税收的强制性 所谓强制性，是指税收的征收凭借的是国家的政治权力，是通过国家法律形式予以确定，纳税人必须根据税法的规定照章纳税，违反的要受到法律制裁。 国家征税是按照国家意志依据法律来征收 （二）税收的无偿性 所谓无偿性是指国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 国家征税以后，其收入就为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。 （三）税收的固定性 所谓固定性是指在征税前，就要通过法律形式，预先规定课征对象和征收数额之间的数量比例，不经国家批准不能随意改变。 国家通过制定法律来征税，就要保持它的相对稳定性，而不能“朝令夕改”，这样有利于纳税人依法纳税。 税收的固定性还使税收区别于一次性的临时摊派以及对违法行为的罚款没收等。 税收的固定性同强制性相联系。 税收的三个形式特征反映了一切税收的共性，它不会因社会制度的不同而有所改变。 税收的三个基本特征是密切联系的。税收的强制性，决定着征收的无偿性。而税收的无偿性，必然要求征税方式的强制性 。强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性。 税收的强制性、无偿性和固定性是统一的，缺一不可的。税收的“三性”成为区别税与非税的重要依据。 第二节 税制构成要素 一、纳税人 二、课税对象 三、税率 四、课税依据 五、课税基础 六、附加、加成和减免税 七、违章处理 一、纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是交纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 自然人与法人 与纳税人相关的有两个概念：负税人和扣缴义务人。 （一）负税人 负税人是最终负担税款的单位和个人。 纳税人并不一定是负税人 。 （二）扣缴义务人 扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 扣缴义务人不是纳税人，不负纳税义务，但负有代扣代缴义务,它要接受税务机关委托代扣纳税人税款，并将其收取的税款缴库。 二、课税对象 课税对象又称征税对象，是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据，即确定根据什么征税，是纳税的客体。 1.课税对象与税目关系密切，税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现了征税的广度。 2.与课税对象相关的另一个概念是税源，税源是指税收的经济来源或最终出处。 三、税率 税率是税额与课税对象数额之间的比例。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。 （一）比例税率 1.单一比例税率 2.产品差别比例税率 3.行业差别比例税率 4.幅度比例税率 （二）累进税率 累进税率是就课税对象数额的大小规定不同等级的税率。按累进程度不同又分为全额累进税率和超额累进税率两种。 1.全额累进税率：是课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税。 计算如下：例如，假设某纳税人应税所得额为2500元，按照全额累进税率表，全部收入都按与之相应的税率15%征税，应纳税额=2500×15%=375元 2.超额累进税率：是把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。 计算如下：例如，假设某纳税人的所得额仍为2500元，如果按超额累进税率计算（税率见上表），则纳税人的应纳所得税额为：500×5%+1500×10%+500×15%=250元 为什么说超额累进更公平？ 举例：甲乙两人收入的应税所得为501和500元，那么分别按照全额累进税缴纳所得税计算为： 甲： 全额累进税： 应纳税额：501×10％＝50.1 超额累进税： 应纳税额： 500×5％＋1×10％＝25.1 乙： 全额累进税： 应纳税额：500×5％＝25 超额累进税： 应纳税额： 500×5％＝25 结论：甲比乙多收入一元，缴税按全额累进多缴25.1元；按超额累进多缴0.1元。后者明显更公平。 3.全额累进税率与超额累进税率相比不同的特点 （1）在名义税率相同的情况下，全额累进税的累进程度高，税负重；超额累进税的累进程度低，税负轻。 （2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的