第7章对外投资的核算.pptVIP

第七章 对外投资的核算 第一节 对外投资概述 第二节短期投资核算 第三节 长期投资核算 第一节 对外投资概述 一、对外投资的涵义 投资：投资分为 二、投资的目的和动机 1 充分利用企业闲置资金 2 影响或控制其他企业的经营业务 3 为企业的将来扩大经营规模准备条件 三、对外投资的种类 （一） 按投资的目的及持有的时间长短不同，分为 短期投资 长期投资 （二）按投资的性质不同，分为 债权性投资 权益性投资 混合投资 （三）按投资的形式不同，分为 货币性投资 实物性投资 无形资产投资 四、对外投资的计价方法 对外投资的计价方法一般有成本法、权益法、市价法和成本与市价孰低法。 投资按成本计价，指投资在期末按原始投资成本反映，不考虑市价的变动。 为充分揭示必要的会计信息，可用括弧形式注明这些投资的期末市价。 投资期末按市价计价，指投资期末按当时的市场价格反映在资产负债表上，因证券价格变动而造成的损失或收益，计入当期损益。 以市价对投资进行期末计价，在会计上具有以下几个方面优越性： 以市价法对投资进行计价，也存在一定的缺陷。 将投资的成本与市价进行对比，若成本低于市价，按成本计价；若市价低于成本，按市价计价。 4.权益法 基本原理 是指投资的账面价值，以投资企业在被投资单位权益中享有的实际份额进行反映的一种股权投资核算方法。 第二节 短期投资的核算 一、短期投资的概念和特点 能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资：股票、债券、基金等 利用的是暂时闲置资金 特 随时能够变现 点 持有时间不超过一年 投资形式单一：证券投资 二、短期投资的计价 1、 取得成本（取得时实际支付的全部价款）： 买价（股票投资扣除已宣告但尚未领取的现金股利；债券投资扣除已到期尚未领取的债券利息）、 税金、 手续费等 2、短期投资损益的确定 持有期间实际取得股利或利息时 （1） 已在购买时做应收股利或应收利息处理的， 冲减应收股利或应收利息。 （2） 未在购买时做应收股利或应收利息处理的， 取得时冲减交易性金融资产账面价值。 （ 3） 处置时所获得收入与交易性金融资产账面价值的差 额作为投资收益或损失处理。 三、短期投资的核算 （一）设置账户：交易性金融资产 交易性金融资产 购买股票、债券等 转让股票、债券或收回 投资的数额 其他投资的数额 交易性金融资产实有数额 （二）交易性金融资产的取得： 取得时实际支付的全部价款 例1：甲公司2003年5月12日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20 000股，作为交易性金融资产。每股买价6元，其中0.30元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1 000元。应作如下会计分录： 借：交易性金融资产—股票投资（乙公司） 115 000 应收股利—乙公司 6 000 贷：银行存款 121 000 承上例，当股利收到时，会计分录为： 借：银行存款 6 000 贷：应收股利—乙公司 6 000 例2：若上述买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利： 借：交易性金融资产—股票投资（乙公司）121 000 贷：银行存款 121 000 若买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利 借：银行存款 6 000 贷 ：交易性金融资产—股票投资（乙公司） 6 000 （三）交易性金融资产的损益 1、设置账户：投资收益 核算企业对外投资取得的净收益和净损失 投资收益 企业对外投资 企业对外投资 发生的净损失 取得的净收益 投资净损失 投资净收益 2、持有期间实际取得股利或利息时： （1）已在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的， 冲减“应收股利”或“应收利息” 借：银行存款 贷：应收股利 （2）未在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的， 取得时冲减