进项税会计.doc

新准则下税务会计处理－进项税 导读：增值税进项税额的会计处理：一、一般国内采购货物进项税额会计处理二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项 税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理进口货物的增值税会计处理三、接受应税劳务的增值税会计处理一般购货业务中重点和难点个别业务的难点分析增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额的会计处理在对进项税额做出会计处理之前应就两个问题进行判断：A 进项税额从性质上能否抵扣？（依据：税法）B 进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？判断作出后相应的有三种账务处理方法：A 准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在“应交税费-应交增值税（进项税额）”；B 准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金-待抵扣增值税”；C 不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本　　增值税进项税额的会计处理　　一、一般国内采购货物进项税额会计处理企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借:应交税费－应交增值税（进项税额）按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借:在途物资/制造费用/管理费用/经营费用/其他业务支出按照应付或实际支付的金额，贷:应付账款/应付票据/银行存款购入货物发生的退货，作相反的会计分录。　　注意　按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。　　　（一）工业企业外购货物用于应税项目且取得了专用发票的——入库抵扣制　　1 单、料同时到达【例3-1】某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000万元，增值税税额为34000元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料 200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 2340002 单到料未到借：在途物资借：待抵扣税金-待抵扣增值税贷：银行存款或应付账款沿用【例3-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000待抵扣税金-待抵扣增值税 34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资 200000　　同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账：借：应交税费—应交增值税（进项税额） 34000贷：待抵扣税金-待抵扣增值税 34000　　3 料到单未到先估价入账（不估进项税），等“单”到时，先做红字冲销分录，再做蓝字分录对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，月终应暂估入账，此时只应估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入账。【例3-3】假设【例3-1】中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180000元。其有关账务处理如下：借：原材料 180000贷：应付账款——暂估应付账款 180000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料 180000贷：应付账款——暂估应付账款 180000　　收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款234000　　（二）商业企业外购货物——付款抵扣制商业企业购进用于经营的商品，其进项税额的会计处理主要涉及“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。按现行税法规定，商业企业一般纳税人购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即只有付款或开出商业承兑汇票后，才允许抵扣进项税额。因而商业企业购进商品也应根据付款与否，分别处理。　　1、购进商品，已付款或开出承兑汇票时，　　按购买价格借记“在途物资”，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按购买价格和增值税之和，贷记“应付票据”、“银行存款”等。　　2、购进商品，尚未付款或开出承兑汇票Hp”这种情况下的会计处理，现行法规未作出明确规定。为了正确确认每期应抵扣的进项税额和商品成本，也可增设“待扣税金——待扣进项税额”科目。　　取得购买商品的发票时，借记“在途物资”和“待扣税金——待扣进项税额