22金融工具确认和计量-精.pptVIP

例题 长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 例题 （1）2007年4月10日 借：可供出售金融资产——成本　　　　302（3×100＋2）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　302 （2）2007年6月30日 借：资本公积——其他资本公积　　 22（302－100×2.8） 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　22 例题 （3）2007年9月30日借：资本公积——其他资本公积　20（280－100×2.6）　　贷：可供出售金融资产－公允价值变动　　　20（4）2007年12月31日借：资产减值损失　　　　　　　　　202　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　42　　　　可供出售金融资产－公允价值变动　　160（260－100×1） 例题 （5）2008年1月5日借：银行存款　　　　　　　　　　　　 90 　　可供出售金融资产——公允价值变动 202　　投资收益　　　　　　　　　　　　 10　　贷：可供出售金融资产——成本　　 　302 二、可供出售金融资产的会计处理 （三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积——其他资本公积　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理 （四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）　　贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）　　　　可供出售金融资产——公允价值变动比如说一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35，但总的资产减值损失应该是40（35＋5）。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。 二、可供出售金融资产的会计处理 （五）减值损失转回借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积 二、可供出售金融资产的会计处理 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）　　贷：持有至到期投资　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） （七）出售可供出售的金融资产借：银行存款等　　贷：可供出售金融资产　　　　资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）　　　　投资收益（差额，也可能在借方）比如说一项可供出售资产在2007年的12月10日购入，成本是100，到2007年12月31日，公允价值是110，资本公积是10。到2008年1月20日，售价是115。投资收益5，实际投资收益应该是15（5＋10），也就是资本公积转入投资收益。 例题 乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产——成本　　　贷：银行存款　　　　　　　　　例题 （2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动　970000　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　970000（3）20×7年2月1日，出售股票借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　970000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 2043000　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　970000 例题 20×7