中南林业科技大学-高级财务会计-第8章租赁会计2-精.pptVIP

第八章 租赁会计 学习《企业会计准则第21号——租赁》 第一节 租赁的定义与分类 一 、租赁的性质 租赁，是指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 是一种商业信用行为。 二、租赁的特征 1、租赁是一项将资产的所有权与使用权相分离的经济业务。 2、租赁使融资行为和融物行为有机结合。 3、租金的分期回收。 4、独特的资金运动形式。 5、租赁交易方式灵活方便。 6、有效避免无形损耗带来的筹资风险。 三、租赁的分类 (一)租赁的种类 1、按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类，分为两大类。 （1）融资租赁，也称资本租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其中，所谓“风险”，是指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失等；所谓“报酬”，是指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。 （2）经营租赁，是指融资租赁以外的所有租赁，也叫营业租赁。即承租人为生产经营过程中的临时需要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 在经营租赁下，承租人只是要使用某类资产，而不想添置它；而出租人要将租赁物多次出租方能收回投资和获取利润。因此，与资产所有权有关的风险和资产的维修费用一般由出租人承担，承租人付出的代价也要比融资租赁高一些。 ※※租赁的分类遵循“实质重于形式”的原则，关键看与该资产所有权有关的风险与报酬是否转移。 2、按租赁资产的资金来源不同分类 按租赁资产的资金来源不同，租赁可以分为直接融资租赁、销售方式租赁、杠杆租赁、回租租赁和转租租赁。 (1)直接融资租赁。 (2)销售方式租赁。 (3)杠杆租赁(又称举债经营租赁)。 (4)回租租赁（又称售后租回交易）。 (5)转租租赁。 我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。我国的租赁会计从出租人与承租人的不同角度对租赁的分类采取相同的标准，避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。 ※※（二）租赁分类的标准 满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁： 1、在租赁期届满时,租赁资产所有权转移给承租人 2、承租人有购购买租赁资产的选择权，所订立的购价预算远低于（≤25%）行使选择权日时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3、即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产尚可使用年限大部分（≥75%）。 4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值。出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造 ，只有承租人才能使用。 四、租赁经营的有关概念 1、租赁开始日。指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之间较早的一个日期。 2、租赁期。指承租人签约租赁资产的不可撤消期间，也即根据签订的租赁合同中规定的条款和条件承租人可以使用租入资产的时间。 3、不可撤销租赁。指在以下一种或数种情况下才可撤销的租赁：①发生某些很少会出现的或有事项；②经出租人同意；③承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订新的租赁合同；④承租人支付一笔足够大的额外款项。 ※4、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 这里“与其有关的第三方”是指在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方，等等。 担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司、银行、信托投资公司、保险公司、财务公司等等。 ※※未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 未担保余值表明未有人担保、而由出租人自身负担的那部分余值。这部分余值能否收回，没有切实可靠的保证，因