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新准则视野下的会计目标 【摘要】本文揭示了影响会计目标定位的因素,通过对会计目标两种主要观点的研究和新旧准则会计目标的对比分析,，提出了我国会计目标的实现模式和发展方向。 　 【关键词】新准则 会计目标 受托责任观 决策有用观 会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果，属于会计理论的最高层次。是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带它对于会计和会计实践起着重要的导向作用。 (二)国外会计目标定位的两种主要观点 1.受托责任观。在企业所有权与经营权分离和资本市场不发达的阶段, 存在直接的委托与受托关系, 具有明显的委托方和受托方,直接监督易于实施, 所以定期向委托方报告经管责任履行情况, 确保资本的保值增值, 成为这一时期的会计目标即“受托责任观”。 法国、德国和日本等几个主要发达国家的会计目标属于”受托责任观”。这些国家有一个共同的特征，就是它们基本上都没有建立本国的财务会计概念框架，会计制度往往都是由国家统一制定的，并具有一定的强制性。在不同的会计制度中，这些国家直接或间接地也都有关于会计目标的宽泛性的表述。其中既涉及经管责任目标，也涉及决策有用目标。但总体上看，它们对决策有用会计信息的要求并不明显，本质上是主张提供经济责任信息的。因此受托责任观更强调信息的可靠性：在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本：为了客观、有效地反映受托责任．会计信息应尽可能精确。它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。 2.决策有用观。随着资本市场的发展, 投资主体多元化,并且资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说委托方与受托方的关系不是直接建立起来的．而是通过资本市场建立的，这导致了二者关系的模糊。在资本市场介入的条件下, 资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低, 转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。此时, 会计作为第三方, 其职责是为投资者、债权人以及政府等提供用于投资决策的有用信息。 “决策有用观”的代表性国家有美国、英国、澳大利亚、加拿大及国际会计准则理事会。即“会计准则精英俱乐部”（G4+1集团）的成员，这些国家的会计都比较发达，一般都制定了本国的财务会计概念框架。以美国为首的这些国家及IASB都认为会计的首要目标是“提供决策有用信息”，对会计目标进行了严密性的表述。虽然它们也强调会计还应该提供经管责任信息，但当两者出现矛盾时，则强调决策有用，会计计量采用以历史成本原则为主，并在物价变动的情况下多种计量属性并行；在会计报表方面，对资产负债表、利润表及现金流量表一视同仁。 （三）我国新准则对会计目标的定位 我国属于转轨中的市场经济国家，教育和经济发展水平与西方发达国家相比仍有一定差距。商品市场和生产资料市场都比较发达，但证券市场和产权市场都不发达。国民的普遍教育素质不太高。 根据我国会计信息使用者的特征、会计目标的前瞻性和与国际惯例接轨以及会计目标国际趋同的趋势，新会计准则首次明确地提出了我国的财务会计报告目标，基本准则规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。” 新会计准则实际上充分吸收了“受托责任观”和“决策有用观”两种有关会计目标的主要观点, 体现出“融合观”的思想。 二、新旧准则关于会计目标定位的比较 财政部金人庆部长于2006年2月15日以第33号部长令签发的基本准则属于部门规章。基本准则的总则第四条首次明确提出会计目标，新基本准则与1992年颁布的基本准则相比，会计目标的变化主要体现在以下几个方面： （一）首次明确提出会计目标 旧准则只是在一般原则中体现会计目标，在第二章第11条和第21条中分别指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”，“财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果”。可见，旧准则实质上体现的是“受托责任观”会计目标。 新准则根据我国的会计环境和会计信息使用者的特征，会计目标定位的前瞻性和与国际惯例接轨以及会计目标国际趋同的趋势。在总则的第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。” 新的基本准则所规定的会计目标是“受托责任观”与“决策有用观”的融合。 （二）对会计信息用途的侧重不同 旧企业会计准则中把国家宏观经济管理的要单独列出并放在位置，这与1992年当时的市场主体