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学会计,有方法 注册会计师考试《税法》核心知识点归纳总结 2013年注册会计师考试《税法》考点:评估价格 　　计算土地增值税时评估价格的使用情形 　　纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收。 　　(1)隐瞒、虚报房地产成交价格的 　　“隐瞒、虚报房地产成交价格”，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。隐瞒、虚报房地产成交价格，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。 　　(2)提供扣除项目金额不实的 　　“提供扣除项目金额不实的”，是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为。提供扣除项目金额不实的，应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。 　　(3)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的 　　“转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的”，是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。 　　上述所说的“房地产评估价格”，是指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格。 2013年注册会计师考试《税法》考点:增值税、消费税与关税 　　1.增值税：是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 　　(1)纳税主体：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 　　(2)征税对象和征税范围：在我国，货物和加工、修理修配劳务的法定增值额为增值税的征税对象。其征税范围不仅涉及生产环节销售货物的领域，而且在流通环节销售货物也需缴纳增值税。 　　(3)税率：现行增值税法规定了17%、13%、零税率三档税率。其中17%为增值税基本税率，13%为低税率，对出口产品实行零税率。 　　2.消费税：是以应税消费品的流转额为征税对象的一种税。 　　(1)纳税主体：是在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，不分经济性质和所具有的国籍，也不分所处的地区，均是消费税的纳税人。 　　(2)征税客体和税目：消费税征税客体是生产、委托加工和进口的应税消费品的流转额。消费税共有11个税目，如烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。 　　(3)税率：消费税税率采用比例税率和定额税率。比例税率共设置25个不同档次的税率，最低税率为3%，最高为45%。对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率。 　　3.关税：是以进出关境的货物或物品的流转额为征税对象的税。 　　关税的特点： 　　(1)关税是统一的国境征税; 　　(2)关税是以进出境货物或者物品为征收范围; 　　(3)海关是关税征收管理机关。增值税、消费税、关税都是流转税，流转税是以在商品流转中商品销售收入额和经营活动所取得的劳务或业务收入额为征税对象的一类税。 　　增值税、消费税同关税之间存在着配合关系： 　　一般说来，出口商品大都免征关税，与此同时，出口商品也大都免征增值税或消费税，或者将已征收的增值税、消费税予以退还。反之，进口商品大都征收进口关税，同时，也大都征收进口环节的增值税和消费税。可见，增值税、消费税同关税的联系是很密切的。 　　进口环节：关税=完税价格X关税率 　　增值税=(完税价格+关税)/(1—增值税率)X增值税率 　　消费税=(关税+增值税+完税价格)X消费税率 　　消费税与增值税的联系： 　　1.两者都是对货物征收; 　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的; 　　3.二者都属于流转税; 　　4.二者都具有转嫁性; 　　5.消费税纳税人同时是增值税纳税人。 　　消费税与增值税的区别： 　　1.两者范围不同：增值税对货物普遍征收，消费税对特定货物征收。 　　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 　　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 　　4.两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 　　增值税与关税的最大区别为：增值税可以抵扣，关税不可以抵扣。 2013年注册会计师考试《税法》考点:年金征税问题 　　企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款： 　　(一)将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补