第10章审计销售与收款循环审计.ppt

FINANCIAL MANAGEMENT 第十章 销售与收款循环审计 ▲本章要求： 掌握以下内容： 1.销售与收款循环的主要业务活动； 2.销售业务的控制测试； 3.销售业务的实质性测试； 4.主营业务收入的实质性程序； 5.应收账款的实质性程序。 相关概念 账户法 循环法 第一节销售与收款循环的特点 一、销售与收款循环的内部控制 （一）适当的职责分离 （1）销售、发货、收款部门或岗位 （2）谈判人员（两人以上）与订立合同人 （3）编制发票通知单与开具发票人员 （4）销售与收款人员 （5）应收票据取得和贴现与票据保管人 测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论 （二）正确的授权审批 （1）赊销业务 （2）发货业务 （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等 （4）在授权范围内授权批准 测试方法：检查凭证在关键点是否经过审批 一、销售与收款循环的内部控制 （三）充分的凭证和记录 测试方法：清点凭证 （四）凭证的预先编号（可防止漏记和重记） 测试方法：清点凭证 （五）按月寄出对账单 测试方法：观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案 （六）内部核查程序 测试方法：检查内审人员的报告或在其核查凭证上的签字 二、销售与收款循环的控制测试 二、销售与收款循环的控制测试 思考： 实施销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？ 二、销售与收款循环的控制测试 其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情 况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证 实货物运出的真实性； 其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起 点，追踪销售确认的真实性和合理性。 案例2 （见课本P160） 注册会计师黎明于2012年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记库存商品总账和明细账。 2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 [分析] 甲公司销售与收款内部控制缺陷有： 1．会计人员A同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。 　第三节销售与收款循环的实质性程序 10.3.1主营业务收入的审计 一、主营业务收入审计目标 ①确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关； ②确定记录的主营业务收入是否完整； ③确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录； ④确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； ⑤主营业务收入已记录于恰当的账户； ⑥确定主营业务收入的披露是否恰当。 二、主营业务收入的实质性程序 获取或编制主营业务收入明细表 审查收入确认的适当性（重点） 运用分析性程序进行比较分析 获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策 抽查部分销售发票 实施销售的截止测试（重点） 销货退回、折扣与折让的审查 主营业务收入明细表 收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核对法和验算法 准则的相关规定 ?企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ?与交易相关的经济利益能够流入企业； ?相关的收入和成本能够可靠地计量。 评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。 (二）审查收入确认的适当性 交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的权利,同时已将发票账单和提货单交给买方 预收账款方式----商品已发出时确认收入的实现 托收承付结算方式---商品发出，劳务已经提供，并已经将发票账单提交银行、办妥托收手续 委托代销方式----发出商品并收到代销清单 合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式－－实质上具有融资性质的，应按照应收的合同价款或协议价款的公允价值确定销售收入金额 (二）审查收入确认的适当