会计学原理 作者 吕孝侠 第七章 财产清查.pptVIP

（三）固定资产清查结果的账务处理 1. 固定资产盘亏的处理 对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续。 报经审批前，按盘亏固定资产的账面价值 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 盘亏的固定资产经批准转销时 借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 【例7-6】甲企业在财产清查中，盘亏一台设备，其账面原值60 000元，累计折旧45 000元。 （1）盘亏时 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧 45 000 贷：固定资产 60 000 （2）经批准转销时 借：营业外支出——固定资产盘亏 15 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 15 000 2. 固定资产盘盈的处理 对于盘盈的固定资产，应根据“固定资产清查盘盈盘亏报告表”，按照同类或者类似固定资产的市场价格，减去按照固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。详细内容将在后续有关课程中介绍。 （四）往来款项清查结果的账务处理 对于财产清查中发现的确实无法收回的应收账款和无法偿付的应付账款等，不通过“待处理财产损溢”账户核算，而是按规定程序报经批准后，分别按不同情况进行核销。 1. 无法收回的应收账款的处理 对于无法收回的应收账款等，应根据有关部门批准结果及时进行坏账损失处理，冲减应收账款和坏账准备。借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。 【例7-7】甲企业在财产清查中查明应收乙企业的货款50 000元，因乙企业破产，确实无法收回该笔款项。报经批准后，冲销已经提取的坏账准备。会计处理如下： 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款——乙企业 50 000 2. 无法偿付的应付账款的处理 对于企业无法偿付的应付账款等，计入营业外收入。借记“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。 【例7-8】甲企业在财产清查中发现，欠个人李某集资款30 000元，因债权人消失，经查实，无法支付。按规定程序报经批准后，进行如下会计处理。 借：应付账款——李某 30 000 贷：营业外收入 30 000 在清查过程中如果发现有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应当及时送存银行；如果属于记账错误的应及时更正，对发生的溢余或短缺按本章第三节财产清查结果账务处理方法进行会计处理。 2. 银行存款的清查 银行存款的清查主要采用账目核对的方法。即将企业银行存款日记账与银行转来的对账单进行逐笔核对。 所谓未达账项是指由于企业和银行双方入账时间不一致而发生的一方已经登记入账，而另一方由于尚未取得原始凭证而未登记入账的款项。 企业和银行之间的未达账项主要有以下4种情况。 （1）银行已收，企业未收。此种情况是指银行已经记录企业银行存款的增加，而企业一方仍未收到有关原始凭证，尚未登记银行存款增加数，从而导致双方记录的不一致。 （2）银行已付，企业未付。此种情况是指银行已经记录企业银行存款的减少，而企业一方仍未收到有关原始凭证，尚未登记银行存款减少数，从而导致双方记录的不一致。 （3）企业已收，银行未收。此种情况是指企业已经在银行存款日记账中记录银行存款的增加，而银行一方仍未收到有关原始凭证，尚未登记银行存款增加数，从而导致双方记录的不一致。 （4）企业已付，银行未付。此种情况是指企业已经在银行存款日记账中记录企业银行存款的减少，而银行一方仍未收到有关原始凭证，尚未登记银行存款减少数，从而导致双方记录的不一致。 上述未达账项存在会导致企业的银行存款日记账余额与银行对账单的余额不一致，这种不一致属于正常现象。要想查明企业或银行有无记账错误，并确定是否存在其他不正常现象，必须先找出未达账项，并通过编制“银行存款余额调节表”消除未达账项的影响。 银行存款余额调节表的