会计第一组.ppt

唯冠科技审计案例分析 -----------Rainbow team 存在的问题： 深圳唯冠科技有限公司自1997年改制上市至2006年，其年度会计报表一直委托深圳中喜会计师事务所负责。然而，在2006年的公司年度会计报表审计过程中，中喜会计师事务所的审计人员未能发现唯冠科技的虚构利润问题，对其年度会计报表的审计出具了标准的无保留意见审计报告，存在重大过失，先是没能通过2007年度证券期货相关业务许可证年检，随后于2008年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚 公司概况 唯冠科技（深圳）有限公司是唯冠集团最大最核心的研发生产基地，公司于1991年落户深圳，1994年进驻沙头角保税区，拥有员工五千多人，是深圳高新技术企业及中国外贸出口百强之一。唯冠科技是一家以专业电脑显示器研发、生产、销售为主的的综合性IT集团企业，属下有2家分别在台湾和香港的上市公司以及分布在中国、美国、欧洲、南美洲的16家分支机构和遍布全球的销售和服务网点。 会计师事务所概况 深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所，该所内部管理混乱，从2003年1月到2004年5月间共出具了4098份审计报告，大量审计报告未履行必要的审计程序，造成了恶劣的社会影响。 审计的主要情况 1．没有签订审计业务约定书。 由于唯冠科技是中喜会计师事务所的长期客户，因而这几年的审计均没有签订审计业务约定书。据了解，双方口头约定的审计收费为人民币30万元，2006年审计费用由于唯冠科技虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到。 审计的主要情况 2．中喜会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求。 中喜会计师事务所大多数从业人员没有注册会计师资格，2006年派出的4名审计人员均非注册会计师，其中还有一名实习生，缺乏必要的专业技能、专业判断能力和外贸业务知识，更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力。 审计的主要情况 3．在质量控制上未能切实履行多级复核程序。唯冠科技的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核，分管该项目的第二合伙人也没有完全履行复核程序，仅听取第一合伙人对一些重大的审计和会计问题的口头陈述，因此，该审计项目的质量控制最终只依赖第一合伙人。 失败的主要原因 1．被审计单位的恶意欺诈。 调查发现，唯冠科技的虚构利润案是一项系统工程，涉及面广，潜伏时间长，先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局。据报道：唯冠科技“从原料购进到生产、销售、出口，唯冠科技伪造了全部单据，包括采购原料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等100多份关键财务文件”。长时间的造假工程，匪夷所思，就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害，作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了。 失败的主要原因 2．会计师事务所未能严格按照独立审计准则执业。 首先，没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果、并实施必要的替代测试。审计人员在对唯冠科技应收账款进行函证时，将所有询证函交由唯冠科技发出，没有要求唯冠科技的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由唯冠科技直接或通过传真方式交给审计人员。 失败的主要原因 2．会计师事务所未能严格按照独立审计准则执业。 其次，没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查。审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试，但抽查的样本并非大额收支款项，这样也导致对销售货款结算方式的疏忽。违反《独立审计具体准则第4号――审计抽样》的规定。 失败的主要原因 2．会计师事务所未能严格按照独立审计准则执业。 再次，唯冠科技编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。审计人员未能发现或报告在合并报表中存在的重大虚假问题。 最后，对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。如唯冠科技购进原材料发票均是使用普通发票问题；又如唯冠科技2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75％，远远低于内地33％的所得税率或经济特区和经济开发区15％优惠税率的规定。 失败的主要原因 3．行业监管方式和监管手段落后。 一方面是现行的行业监管方式难以达到监管目标。我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式，这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为，不能有效发挥监管作用。 另一方面是行业的监管手段落后。由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善，行业的监管受到诸多的限制，目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查，不能到企业、银行或政府相关部门进行调查取证，致使行业监管存在很大的缺陷。 失败的主要原因 4