中级财务会计 作者 路立敏 12利润.pptVIP

12.3 所得税费用 【例12-5】威远公司销售产品承诺3年的保修服务，在2012年年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认了500万元的预计负债，假设当年未发生保修支出。税法规定，与商品销售收入有关的预计负债可以在实际发生时税前扣除。 要求：确定预计负债2012年末的账面价值、计税基础和暂时性差异。 (1)账面价值=500（万元） (2)计税基础=500-500=0（万元） (3)差异500万元将减少未来期间的应纳税所得额。 12.3 所得税费用 3．暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 账面价值﹤计税基础 负债 4 账面价值﹥计税基础 负债 3 账面价值﹤计税基础 资产 2 账面价值﹥计税基础 资产 1 暂时性差异类型 账面价值与计税基础 因素 序号 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 按差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 12.3 所得税费用 12.3.4 递延所得税资产和负债的确认 1．递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税资产账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税资产。 递延所得税资产 资产负债表日递延所得税资产应有余额小于账面余额的差额 资产负债表日递延所得税资产应有余额大于账面余额的差额 确认的递延所得税资产 按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的： 预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣的，按应减记的金额做相反会计分录。 12.3 所得税费用 12.3 所得税费用 【例12-6】接例12-4，该公司所得税税率为25%，确认威远公司2008年至2013年各年递延所得税资产。 -6 250 -3 750 -1 250 1 250 3750 6 250 当期确认递延所得税资产 0 6 250 10 000 11 250 10 000 6 250 递延所得税资产应有余额 25% 25% 25% 25% 25% 25% 税率 0 25 000 40 000 45 000 40 000 25 000 可抵扣暂时性差异 0 25 000 50 000 75 000 100 000 125 000 计税基础 0 0 10 000 30 000 60 000 100 000 账面价值 2013年 2012年 2011年 2010年 2009年 2008年 项目 可抵扣暂时性差异及递延所得税资产计算表 12.3 所得税费用 根据计算结果编制会计分录如下： 2008年 借：递延所得税资产 6 250 贷：所得税费用——递延所得税费用 6 250 2009年 借：递延所得税资产 3 750 贷：所得税费用——递延所得税费用 3 750 2010年 借：递延所得税资产 1 250 贷：所得税费用——递延所得税费用 1 250 2011年 借：所得税费用——递延所得税费用 1 250 贷：递延所得税资产 1 250 2012年 借：所得税费用——递延所得税费用 3 750 贷：递延所得税资产 3 750 2013年 借：所得税费用——递延所得税费用 6 250 贷：递延所得税资产 6 250 前期产生的应纳税暂时性差异转回时增加的应纳税所得额 注意：确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 未来期间正常经营活动实现的应纳税所得额 12.3 所得税费用 12.3 所得税费用 2．递延所得税负债的确认 应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税负债账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税负债。 递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额