中级财务会计 作者 王华 石本仁 第二章 财务会计基本理论.pptVIP

中级财务会计 主编：王华 石本仁 中国人民大学出版社 2007.9 第二章 长期股权投资与企业合并 本章要点 财务会计理论的内容 财务会计的目标 会计信息质量的特征 会计要素及其涵义 会计要素的确认 会计要素的计量 财务会计报告体系 第一节 财务会计基本理论的性质与内容 一、财务会计基本理论的性质 会计理论是一套合乎逻辑的推理，用以：①衡量会计实务的得失；②指示会计新工作进行的方向和程序；③说明现行会计实务的性质。 FASB的7项概念框架 SFAC No.1：“企业编制财务报告的目标”（1978年11月），本公告揭示了会计的基本目标和目的； SFAC No.2：“会计信息的质量特征”（1980年5月），该公告明确了有用会计信息的基本质量特征； SFAC No.3：“企业财务报表的要素”（1980年12月），本公告提出了财务报表的基本要素如资产、负债等十个要素以及这些要素的定义； SFAC No.4 ：“非盈利组织财务报告的目标”（1980年12月），这一公告是由于外界形势所加上的，随着以后不再分盈利与非盈利组织，这一公告实际已并入第1号公告中； SFAC No.5 ：“企业财务报表的确认与计量”（1984年12月），该公告详细阐述了确认和计量的标准以及提供了关于什么信息应该进入及何时进入企业财务报告的指南； SFAC No.6 ：“财务报表的要素”（1985年12月），该公告一方面取代了第3号SFAC No.3， 另一方面将其范围扩大到包括非盈利组织； SFAC No.7 ：“在会计计量中使用现金流量信息和现值”（2000年2月），本公告主要讨论在会计计量中如何使用现值技术，该公告是第5号公告的一个补充和完善。 第一节 财务会计基本理论的性质与内容 二、财务会计基本理论的主要内容 第二节 财务会计的目标 一、财务会计的目标 会计目标所包含的基本内容大致上为三个方面：一是会计信息的基本用途；二是会计信息的提供对象，即向哪些人提供会计信息；三是提供哪些信息，包括哪些是有用的信息。 我国《企业会计准则――基本准则》将财务会计目标定位于：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层的受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 第二节 财务会计的目标 二、财务会计信息使用者 按照信息使用者与企业的关系，可分为企业内部的财务信息使用者和企业外部的财务信息使用者，前者即企业内部的经营管理人员，后者则指企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等。 三、财务会计信息使用者需要的信息 1、投资者（包括潜在和现在）：关心企业获取现金净流量的能力，关心市场对这种能力的折射怎样影响其证券的市价； 2、债权人（包括贷款人和其他商业债权人）和供应商：关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支付能力； 3、雇员（及工会）：关心薪金支付能力； 4、顾客：关心企业提供商品、服务的可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。 第三节 财务会计信息质量特征 一、财务会计信息质量特征的层次 第三节 财务会计信息质量特征 二、财务会计信息从属于使用者的质量特征 从属于使用者的质量特征包括可理解性和决策有用性 三、从属于决策的财务会计信息质量特征 决策有用性的质量特征必须同时具备相关性和可靠性 相关性，是指财务信息与决策相关的特性。相关的财务信息就应具备预测价值(帮助决策者提高预测能力)和反馈价值(证实和改变决策者的预期)。同时还应具备及时性，即信息必须在决策者作决策前能提供出来。 可靠性，是指使用者能够依靠或相信所提供的财务信息。可靠性具有三个条件:一是真实性，即财务会计所计量或描述的与被计量、描述的经济活动和潜在的经济现象是一致的；二是可验证性，即不同的会计人员对同一经济事件的计量和报告方法的意见一致，并有足够的证据加以核实验证；三是公正性或称不偏不倚，即避免财务信息倾向于预定结果或某一特定利益集团需要的主观意向。 四、财务会计信息的约束条件 成本与效益原则 第四节 会计要素 一、会计要素的划分 FASB在其1980 年12月公布的《企业财务报表的要素》的概念公告中提出十个财务报表要素：资产、负债 、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。 1989年，IASC发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中，则把会计要素确定为资产、负债、产权、收益和费用。 《企业会计准则——基本准则(2006)》，把会计要素归结为资产、 负债 、所有者权益、收入、费用和利润等六个要素。 第四节 会计要素 二、财务状况要