《国内外管理会计的发展》.docVIP

1．前言 1.1．研究的对象、作用及意义。 环境管理会计是管理会计在新的社会经济形势下的合理发展。它主要是为内部管理的需要而确认、收集和分析信息，以帮助管理进行计划、控制、决策和业绩评价。国际会计师联合会（IFAC）在2005年8月发布的新的环境管理会计指南中给出了环境管理会计的定义，即：“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统，对环境业绩和经济业绩进行的管理”。 　　环境管理会计是传统管理会计的一个新领域，他将环境因素纳入到传统管理会计实务中，是传统管理会计在环境问题上的应用。 至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。按照IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》的文件中指出，EMA是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。这个定义是由国际上的30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA是指对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用：能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。上面两种定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和方法。EMA专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。这些管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先采购和环境管理系统。同样，EMA的信息越来越多地被运用到外部报告系统中。这样，EMA不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提供信息资料以促使企业达到成功的环境管理活动。由于EMA变得越来越重要，不仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要EMA了。 EMA的主要作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如指出与环境有关的活动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续性经营等。EMA传统上作为提供实践管理诸职能所需信息的“内部”会计，对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。日益激烈的全球性竞争及技术革新导致产品生命周期大大缩短，企业面临严峻的挑战，为在剧烈变化的经营环境中向企业及时提供信息，管理会计的新理论和新方法不断产生，发生了称之为“管理会计革命”的戏剧性变革。???? 我国管理会计的应用，是伴随着我国改革开放基本国策的实施，始于20世纪70年代末80年代初管理会计理论从西方的引入。虽历经20多年，但目前管理会计在我国企业应用状况仍不理想。会计发展的历史告诉我们:环境因素是导致会计发展变革的根本动因，市场经济越发展，管理会计越重要。因此，研究我国管理会计环境及其影响并在此基础上优化管理会计的应用环境、建立有中国特色的管理会计理论与方法体系，是我国管理会计发展的一项战略措施，已成为我国会计理论界和实务界关注的热点和难题。?著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的Chee Chow教授在1999年上海中国会计学博士生联谊会上曾说:“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。”实证会计的鼻祖Ray Bal l教授也曾明确指出，建立旨在向国际会计惯例靠拢的财务会计准则其实只是中国国内会计问题的一小部分，中国国内会计问题的大部分是解决国内企业的管理问题。????罗伯特·卡普兰(Robert SKaplan)，安东尼A·阿特金森(Anthony AAtkinson) 1999年6月在其合著的《高级管理会计》中曾写道:“利用管理会计信息改善企业经营并制定战略决策，这对中国企业今后的发展至关重要。　　在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的