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第六章 认定、目标与程序 一、财务报表审计的目标 1．评价财务报表的合法性 即评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，CPA应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适用于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）经营管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 为了实现这一目标，注册会计师必须计划和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以便为发表审计意见提供合理的基础。 二、认定与具体目标 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 认定分为三个层面，一是与交易事项相关的认定，主要体现在利润表上的项目；二是与期末账户余额相关的认定，主要体现在资产负债表上的项目；三是列报相关的认定。 （一）与各类交易和事项相关的认定与具体目标 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列五类： 1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确定已经记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。 （二）与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末余额运用的认定通常分为下列四类： 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： 1．发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 一、总体审计程序 审计程序，是指在审计项目活动中，审计主体和审计客体应自始至终遵循的工作步骤和操作规程。审计程序一般分为总体审计程序与具体审计程序。 （一）风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。 常见的风险评估程序有： 1．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。 2．分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致