审计实务 周凤第10章 10-2新.pptVIP

10.2 期后事项和或有事项审计 10.2.1 期后事项审计 10.2.2 或有事项审计 10.2.1 期后事项审计 1. 期后事项的含义 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2.期后事项的种类 一类是既为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也为审计人员核实这些余额提供补充证据的期后事项。 另一类是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。 10.2.1 期后事项审计 3.期后事项的审计目标 （1）确定期后事项是否存在。 （2）确定期后事项的类型和重要性。 （3）确定期后事项的处理是否恰当。 10.2.1 期后事项审计 4.期后事项的审计程序 （1）资产负债表日至审计报告日发生的事项的审计程序。 1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。 2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要。 3）查阅最近的中期财务报表。 4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。 5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 6）如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，审计人员应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理并予以充分披露。 10.2.1 期后事项审计 4.期后事项的审计程序 （2）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序。 1）如果管理层修改了财务报表，审计人员应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 2）如果审计人员认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 3）如果审计人员认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，审计人员应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 10.2.1 期后事项审计 4.期后事项的审计程序 （3）财务报表报出后发现的事实的审计程序。 1）如果管理层修改了财务报表，审计人员应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核被审计单位采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 2）新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及审计人员出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。 10.2.1 期后事项审计 4.期后事项的审计程序 （3）财务报表报出后发现的事实的审计程序。 3）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在审计人员认为需要修改的情况下修改财务报表，审计人员应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位。 4）如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，审计人员应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。 10.2.2 或有事项审计 1．或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 10.2.2 或有事项审计 2．有事项的种类 （1）未决诉讼或未决仲裁。 （2）未决索赔。 （3）税务纠纷。 （4）产品质量保证。 （5）商业票据贴现。 （6）应收账款抵借。 （7）通融票据背书和其他债务的担保。 10.2.2 或有事项审计 3.或有事项的审计目标 或有事项审计的主要目标包括确定或有事项是否存在； 确定或有事项的确认和计量是否符合规定； 确定或有事项的披露是否恰当。 10.2.2 或有事项审计 4．或有事项的审计程序 （1）向被审计单位管理单据询问其确定、评价与控制或有事项的有关方针政策和工作程序。 （2）向被审计单位管理当局索取下列资料，作必要的审核和评价。 （3）向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取法律顾问或律师对资产负债表日就已经存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的或有事项的确认的证据。 （4）复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告。 10.2.2 或有事项审计 4．或有事项的审计程序 （5）