审计学（修订版） 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 5第五章新.ppt

五、审计工作底稿三级复核制度 所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。这一复核制度对提高审计质量发挥着重要作用。 项目经理复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促 注册会计师及时修改完善。 部门经理（或签字注册会计师）复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。 主任会计师（所长或指定代理人） 复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把关。 需要指出的是，若部门经理作为某一审计顶目的项目负责人，该项目又没有项目经理参与，则该部门经理的复核应视为项目经理复核，主任会计师应另行指定人员代为执行部门经理复核工作，以保证三级复核彻底执行。 四、审计档案的管理 审计工作底稿形成后，注册会计师应按照一定的标准予以归档。归档时，可以按照审计循环或会计报表项目，以及审计工作底稿的使用期限长短进行分类，再编上相应标识号和页次后，分别存档。 审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后就形成了审计档案。审计档案是会计师事务所审计工作的重要历史资料，是会计师事务所的宝贵财富，应当妥善管理。 （一）审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。 永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。它主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。在这些工作底稿中，有些记录内容十分重要，诸如审计报告书副本等。有些记录内容则可供以后年度直接使用，诸如重要的法律性文件、合同及协议等。因此，应把它们归入永久性档案进行管理。 当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。它主要由业务类工作底稿组成，诸如符合性测试工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。这些工作底稿所记录的内容在各年度之间是不同的，因此，主要供当期审计使用。 （二）审计档案的所有权与保管 1、审计档案的所有权。审计工作底稿是注册会计师对其执行的审计工作所做的完整记录。从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执行该项业务的注册会计师。但是，我国注册会计师不能独立于会计师事务所之外承揽审计业务，审计业务必须以会计师事务所的名义承接。因此，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。 2、审计档案的保管。会计师事务所应当建立审计档案保管制度，对审计档案妥善管理，以保证审计档案的安全、完整。审计档案的保管期限可视不同档案类别而有所不同。 3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。丰富的审计经验，可使注册会计师及其助理人员从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为。相对而言，此时就可减少对审计证据数量的依赖程度。相反，当注册会计师及其助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审计事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加审计证据的需要量。 4、审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦在审计过程中发现了被审计事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增大。因此，注册会计师应增加审计证据的数量，以确保能做出合理的审计结论，形成恰当的审计意见。 5、审计证据的类型与获取途径。如果大多数审计证据都是从独立于被审计单位的第三者所获取的而且这些审计证据本身不易伪造、变造，则审计证据的质量就较高。相对而言，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。 此外，注册会计师判断审计证据充分性还应考虑经济因素与总体规模和特征。由于审计工作也要讲成本效益，注册会计师就必须以合理的时间和合理的成本取得充分的审计证据。也就是说，当获取最理想的审计证据需要花费高昂的成本时，注册会计师可转而选择质量稍逊但仍能满足审计目标要求的其他证据代替；但对重