中级财务会计 路立敏 05金融资产新.ppt

③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为股权投资初始投资成本 借：长期股权投资（按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额） 借：资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目） 贷：长期股权投资（按原持有的被合并方股权投资账面价值） 贷：银行存款（按合并日取得进一步股份额支付的对价） 贷：“资本公积──资本溢价或股本溢价（差额为贷方） 具体进行会计处理时： 借：长期股权投资（按照付出的资产、发生或承担 的债务等的公允价值） 应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 管理费用（按发生的直接的相关费用） 营业外支出等（付出资产公允价值与其账面价值的差额 ） 贷：有关资产科目（或主营业务收入） 贷：营业外收入等（付出资产公允价值与其账面价值的差额 ） ②购买方以发行权益性证券作为合并对价 购买方应按发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用，借记“资本公积──股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目，溢价发行收入不足以冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”科目。发生的其他直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 具体进行会计处理时， 借：长期股权投资（按照发行权益性证券的公允价值） 应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：股本（按发行权益性证券的面值总额） 贷：资本公积──股本溢价（按其差额） ③购买方通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 （3）投资者投入的长期股权投资 是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，其初始投资成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。 （4）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 （3）对于取得原投资后至处置投资交易日之间其他原因导致被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。 ②公积金转增 法定公积金（资本公积和盈余公积）转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 ③发放股票股利 （2）实收资本减少的会计处理 有限责任公司或一般企业因资本过剩发还投资，减少资本。 5.3.1成本法转换为权益法 1．因追加投资需从成本法转换为权益法 对转换核算方法进行会计处理时，应区分原持有的长期股权投资及新增的长期股权投资两部分。 5.3长期股权投资核算方法的转换 (1)对于原持有的长期股权投资部分 (2)对于追加投资新取得的长期股权投资部分 不调整长期股权投资的成本 ＞ 其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入 ＞ 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 5.3长期股权投资核算方法的转换 (3)对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应调整留存收益 对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 应计入资本公积 5.3长期股权投资核算方法的转换 2．因处置投资需从成本法转换为权益法 (1)将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 5.3长期股权投资核算方法的转换 (2)对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整