《会计职业判断的内部控制研究》.pdf

会计职业判断的内部控制研究 21世纪会计问题专论 会计职业判断的内部控制研究 于长春 (北京国家会计学院，北京101312) 【摘要】从契约理论角度探讨了会计准则制定导向与会计职业判断的相机选择问 题，并选择了比较有代表性的个案定量分析了新准则实施后会计职业判断对企业财务信息 的影响。数据分析表明：新准则实施之后，我国会计职业判断的效果并不尽如人意，存在着 企业为了操纵利润而进行恶意判断的情况。结论认为：会计职业判断应该建立在客观依据 基础上并由企业各方面的负责人出具证明材料，企业的会计人员不应该、也不可能代替企 业其他部门和人员的职业判断。 【关键词】 会计职业判断；会计政策；独立审计；客观依据 【中图分类号】 F23【文献标识码】 A 【文章编号】 竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定性因 一、研究会计职业判断的意义 素大大提高，会计环境和会计处理对象日趋复 会计职业判断就是会计人员在会计法规、 杂，会计准则不可能穷尽所有现实或潜在的交 企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律 易事项，因而不可能有唯一普遍适用且稳定不 法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营 变的会计政策、会计估计和会计方法，在这种情 特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计 况下，会计职业判断能力就显得尤其重要了。 事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、 如果一个准则体系不允许判断，那么它就会走 方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对 进呆板僵化的死胡同，很快会失去作用。 企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择 会计职业判断的主体是适度独立地从事工 (夏博辉，2003)。【l‘在人们的一般印象里，准则作的会计人员。会计职业判断要求会计人员必 与职业判断是风马牛不相及的，但是加拿大特 须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财 务状况和经营成果造成的实际影响，在进行判 许会计师协会的研究报告(1980)认为，准则只 是另一种形式的职业判断而已。【2o准则与判断 断时，要保持客观中立。盈余管理是企业管理 之间的关系是双向的。从会计准则建立之日 当局在受限制或不受限制的情况下对会计数据 起，对准则的运用就离不开职业判断；而职业判 进行的操纵，这种操纵是为了实现公司价值最 断又是在仔细斟酌会计准则的情形下做出的。 大化或者是一种机会主义行为。盈余管理是旨 对任何领域的准则制定者而言，试图在准则中 在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某 涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动， 些私人利益的披露管理。它使用的手段主要 都是不实际和不可能的。经济的发展使企业间 是：会计方法的选择和调整；会计估计的运用与 【收稿日期】2009舶．16 【基金项目】 财政部重点会计科研课题(2008ⅪA08) 【作者简介】于长春(1952一)，男，吉林长春人，北京国家会计学院教授、博士生导师，主要研究方向：财务会计理论 与实务、税务会计理论与实务。 一28— 万方数据万方数据 上海立信会计学院学报(双月刊) 2009年第6期 变动；会计方法的运用时点、交易事项发生时点 则、企业利益、职业道德等多方面的因素制