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富豪的盛宴--个人资产评估增值投资征收个人所得税的艰难历程 肖宏伟最近常听到的几个声音： 财政部官员：我国65%以上的个人所得税来自工薪阶层。 新加坡：占人口总数20%的富人就贡献了全国93%的个人所得税。 美国财经杂志《福布斯》2009年推出的“全球税负指数排行榜”中，中国仅次于法国，位居全球第二。 一、风平浪静，缘何为五斗米折腰？ 国税函（2005）319号文件下发之前，没有多少人会对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，征收个人所得税产生疑义。 因为：《个人所得税法》及其实施条例规定很明确： 个人取得的“财产转让所得”，征收个人所得税。 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 个人将非货币资产投资于企业，属于个人转让所得，依法应该征收个人所得税。 个人将非货币资产评估增值后，投资企业，取得股权，其个人所得税计税依据为：相应股权价值高于该资产原值的部分。 执行多年，没有多少问题啊。 如此合法、合理。为何突然出现了国税函（2005）319号批复？ 基层税务机关经常为执行《个人所得税法》的规定，还是执行319号文件而纠结。 二，为虎作伥，哪里寻找道德的血液？ 2005年，总局对福建地税批复：富豪的盛宴--国税函（2005）319号文横空出世，资本弹冠相庆，富豪们享受着饕餮大餐。 原文如下： 国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复 国税函[2005]319号 福建省地方税务局： 你局《关于房地产等非货币性资产评估增值征收个人所得税问题的请示》（闽地税发[2005]37号）收悉。经研究，批复如下： 考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。 国家税务总局 2005年04月13日 国税函（2005）319号文件存在如下问题： 违反上位法。总局无权做出缓征税款的决定。 批复只对福建省地税局，其它省市局做了转发，比照执行，扩大了适用范围。 文中：“考虑到个人所得税的特点”，什么特点，需要暂不征收？ 文中：“目前个人所得税征收管理的实际情况”，什么实际情况，需要暂不征收？ 文中：“在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值”。 此条款具有可操作性吗？这样计算查实征收过几个纳税人的个人所得税？ 我所见过征税对象，由于税务机关又没有投资时备案管理的措施，大多没有提供原始非货币资产价值依据，计税时只能按股权面值为计税基础，当初投资增值部分，很难征到税。 必须要征的，大多核定征收了，降低了税负。 这才是个人所得税征收管理的实际情况。 此文件实质上是对个人以非货币资产评估增值，进行投资而给予的个人所得税优惠政策，是事实上的减免税政策。 那么这一政策实施五年多来，主要什么群体受益了？ 答案是： 一类：富豪。 二类：上市公司大股东。 三类：上市公司定向增发的关系人。 四类：有转移资产或洗钱需求的个人。 此文件为上市公司及其大股东圈钱，提供了便利，干扰了股价，坑害了无数散户股民。 所以是为虎作伥。 工薪们，有几个受益的？年收入12万以下的，有几个受益的？ 三，正本清源，115号星星之火可以燎原 在基层税务机关对319号文件的质疑声中，国税发【2008】115号不期而至，似流星，划过夜空，然而又悄无声息了。 但的手快的。青岛转发了，一直在执行，其它省情况不同，有的口头通知执行，有的不执行，有的不置可否。 无疑给基层税务机关征管，带来了一丝希望。 原文如下： 国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知 国税发[2008]115号 根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现将资产评估增值计征个人所得税问题通知如下： 一、个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。 二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。 三、对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股