whm 第4章 合控股权取得日后合并财务报表的编制.ppt

控股权取得日后合并财务报表的编制 在学习这一章前，需要特别明确的一点是： 控股权取得日后合并财务报表的编制，依然以 每期期末个别公司的单独报表为编制依据，而 不是以前期的合并报表为编制基础。 同一控制下合并日后的合并财务报表编制 一、同一控制下合并日后的合并财务报表的编制要求 母公司应当于合并日后的每年年末编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。 将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于 合并方的部分自母公司“资本公积”转入母公司 “盈余公积”和“未分配利润”（对母公司个别报 表的调整） 教材P45分录（1） 借：资本公积 48，000 贷：盈余公积 16，000 未分配利润——年初 32，000 将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法（对母公司个别报表的调整） 母子公司之间的抵消分录 借：投资收益 （子公司账面净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司账面净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初 （子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积金 （子公司所有者权益变动表项目） 对所有者的分配 （子公司所有者权益变动表项目） 未分配利润——年末(子公司所有者权益变动表项目) 对该笔抵消分录的理解： 编制合并利润表时，需要将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的收入和费用看待，与母公司相应的收入费用项目合并，是将子公司的净利润还原为营业收入、营业成本和期间费用，也就是将投资收益还原为合并利润表中的营业收入、营业成本和期间费用处理。因此，必须将母公司对子公司长期股权投资的投资收益予以抵消。 另外，由于子公司的所有者权益项目要全部抵消，所以子公司的个别所有者权益变动表中的本年利润分配各项目也应全部抵消。 对该笔抵消分录的理解： 该分录中借方的母公司对子公司按权益法调整后的投资收益和少数股东收益之和就是该子公司当期实现的净利润；该分录中的借方的本期净利润加上期初未非分配利润，就是是子公司的本期利润分配数的来源，贷方的利润分配和期末未分配利润则是子公司利润分配的结果，所以借贷二方正好相抵消。 将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 少数股东权益=子公司可辨认净资产账面价值×少数股东持股比例 借：股本 100000 资本公积 20000 盈余公积 25000 未分配利润 55000 贷：长期股权投资 160000 少数股东权益 40000  （二）具体编制 将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的 部分自母公司“资本公积”转入母公司“盈余公积”和“未 分配利润”（对母公司个别报表的调整） 母子公司之间的抵消分录 非同一控制下购买日后的合并财务报表编制 一、非同一控制下合并日后的合并财务报表编制要求 母公司对子公司的长期股权投资平时按《投资》准则的要求按成本法核算，但在编制合并报表时，应有成本法调整为权 益法。 子公司的个别报表，在编制合并报表时，应以子公司的各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，对子公司个 别报表进行调整，以使子公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债日的金额。 （二）具体编制 对子公司个别报表的调整 按购买日备查登记的子公司可辨认资产、负债 的公允价值，将子公司账面价值调整为在购买日公 允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产 负债日的金额。教材例题调整分录为： 上例中，S公司合并日固定资产账面价值为 160，000元，公允价值为180，000元，所以应将S 公司个别报表中的固定资产原值调增20，000元， 同时调增资本公积。 2005年度，固定资产按账面原值提折旧 20，000元（160，000除以8年），按公允价值提 折旧22，500元（180，000除以8年）即按账面原 值少提折旧2，500元，应在调整分录中补提。 对母公司个别报表的调整 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法 （3）借：长期股权投资 14，000 贷：投资收益 14，000 按《投资准则》的规定，在非同一控制的权益法下投资企 业在确认应享有被投资企业净损益份