小企业会计准则(收入、费用、利润).pptVIP

第四章收入、费用和利润 第一节 收入 一、概述 是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（特征、分类见课本） 注意：出租包装物的租金、出售固定资产取得的净收益不属于《小企业会计准则》所规范的收入，发生时计入“营业外收入”；出租固定资产取得的租金、出售包装物取得的收入属于《小企业会计准则》所规范的收入，发生时计入“其他业务收入”。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认标准 基本原则： 在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 具体标准 托收承付方式——办妥托收手续 预收款方式——发出商品 分期收款方式——合同约定的收款日期 需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外） 支付手续费方式委托代销——收到代销清单 以旧换新方式---销售的商品作商品销售处理，收回的商品作为购进商品处理 采取产品分成方式取得收入---在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定 （二）销售商品收入的计量 基本原则： 按照从购买方已收或应收的合同或协议价，确定销售商品收入金额。 与《企业会计准则》不同，后者按“公允价值” 影响因素： 商业折扣：扣除后确认销售收入 现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法） （三）账务处理 1.通常情况下销售商品收入 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 平时或月末， 借：主营业务成本 贷：库存商品 相关税费， 借：营业税金及附加 贷：应交税费 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等 （1）现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 注意：计算现金折扣时是否包含增值税 销售时， 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 实际收到款项时，若发生现金折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （2）商业折扣 是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 注意：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （3）销售折让 是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入， 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 （4）销售退回 是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 3.具体销售方式的会计处理 （1）预收账款 预收款项时， 借：银行存款 贷：预收账款 销售收入实现时， 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）分期收款销售 在合同约定的收款日， 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （4）代销 委托代销业务是指委托方按代销合同要求将商品交付给受托方，委托受托方对外销售的一种经济行为。 两种方式：视同买断方式和支付手续费方式。 三、提供劳务收入 （一）确认和计量 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下： 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×