1第一章 销售和收款循环审计1.pptVIP

第一章  销售与收款循环审计 本章内容： 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的控制测试 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款审计 第一节 销售与收款循环概述 本节内容： 一、销售与收款循环的账务处理 二、销售与收款循环的业务活动及凭证、记录 一、销售与收款循环的账务处理 二、销售与收款循环的业务活动及凭证、记录（p239表13-3） 第二节 销售与收款循环的控制测试 （p237表13-5） 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 本节内容： 一、销售与收款交易的实质性分析程序 二、销售交易的细节测试 三、收款交易的细节测试 一、销售与收款交易的实质性分析程序 实质性分析程序的步骤： （1）识别需要运用分析程序的交易或账户余额； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别和调查异常数据； （5）评估分析程序结果。 实质性分析程序实例：P242。 二、销售交易的细节测试 （一）测试登记入账的销售交易是否真实（发生） 1. 三类错误： （1）未曾发货却已将销售交易登记入账； （2）销售交易的重复入账； （3）向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。 2. 检查方法 （1）基本方法——逆查法 从主营业务收入明细账追查至记账凭证、销售发票、发运凭证、销售单、订单或合同等。 （2） 追查存货的永续盘存记录。如果有大额产成品盘盈，可能虚构收入。 （3） 检查外部单据。如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。 （4） 追查应收账款的收回情况。如果已收回或合理退货，通常真实；如未收回或确认为坏账，虚构可能性大。 （二）测试已发生的销售交易是否均已登记入账（完整性） 1. 基本方法——顺查法 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。 2. 追查存货的永续盘存记录。如果有大额产成品盘亏，可能隐瞒收入。 3. 检查预收账款和其他应付款：长期挂账。 4. 检查银行存款：发现账外银行账号并有收款。 （三）测试已登记入账的销售交易是否正确计价 检查方法：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，选择若干交易业务进行核对。包括： （1）核对主营收入明细账。将其金额与记账凭证、发票和应收账款明细账的金额核对。 （2）核对发票。将其单价与商品价目表的单价核对并对发票进行复核（重新计算）；对发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，与发运凭证、客户订购单和销售单核对。 （四）测试登记入账的销售交易的分类是否正确（分类） 区分现销和赊销、主营业务和其他业务。 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。 （五）测试销售交易的记录是否及时（截止） 在实施计价准确性细节测试的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，被审计单位就可能存在销售截止期限上的错误。 （六）测试明细账中记录的销售交易是否正确地汇总 检查方法： （1）复核明细账的发生额； （2）将明细账的金额合计与总账进行核对。 三、收款交易的细节测试 现销收款的细节测试与销售交易的细节测试一并进行，赊销收款的细节测试需单独进行。 此外，应收账款审计和货币资金审计涉及销售交易的测试。 第四节 主营业务收入审计 本节内容： 【引例】 一、主营业务收入的舞弊形式 二、主营业务收入的实质性程序 【引例】银广夏神话的破灭 银广夏公司曾经被誉为中国第一蓝筹股。 股价在99年末为13.97元，00年底为37.99元，折合为除权前的75.98元，涨440%，列深市第二。 实际情况：在98至01年间，累计虚构收入10亿多元，虚构利润7.7亿多元。 该公司造假事件在01年8月被《财经》杂志披露。01年9月10日股票复牌后连拉15个跌停板，股价从停牌前的30.79跌至6元左右。 该公司造假方法——造假一条龙。 （1）原料购进造假。虚构多家供货单位，在黑市购买发票、汇款单、银行进账单等。 （2）生产造假。伪造班组生产记录、产品入库单等。 （3）销售造假。伪造出口合同、销售发票、出口报关单、产品出库单等。 （4）收款造假。伪造银行进账单；借款打入经销商账户，然后收回。 讨论与思考：针对类似该公司这种“一条龙”的造假方法，应如何进行审计才能发现？ 一、主营业务收入的舞弊形式 1. 多计主营业务收入 目的：虚增利润。具体目的：上市、达到监管要求、避免暂停上市