第六章审计重要性与风险导向审计新信息精品.pptVIP

Ch18　市场营销的新领域与新概念 第一节 审计的重要性 重要性的概念 如何确定重要性（重要性的评估标准） 重要性的运用 （一）重要性定义 《中国注册会计师审计准则1221号---重要性》中对重要性的定义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 简单而言，重要性是指被审计单位会计报表中的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 例如，这套报表有1万错漏报，使用人不在乎，2万仍不在乎，直到20万，20万以下的错漏报报表使用人都不在乎，不改变报表使用者的判断决策，只要超过20万，报表使用人就在乎了，这样，只要找到影响其判断决策从量变到质变的这个点，这个点的错漏报金额就是报表使用人能够接受的最大差错额，也就是报表作用人不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差，就是重要性,则20万就是确定的重要性水平。 (二)重要性的特征 1.重要性概念中的错报包含漏报。 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面则是指错报的性质。 3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策而言的。 重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平越高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划可简单些，反之则相反，对CPA而言，重要性水平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单，审计证据就越少。 4.重要性离不开特定的环境。 重要性的判断离不开企业的经营规模，所处的行业等环境。 5.对重要性的评估需要职业判断。 不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性水平时也会不一样。 二、审计重要性的评估标准 注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性。 （一）从数量方面考虑重要性 1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要； 2.小金额错报或漏报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。 1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基础×比率（5%或0.5%） -基准通常包括：资产总额0.5% 、净资产5% 、营业收入0.5% 、净利润5%等 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要 性水平的确定 （可容忍错报） -它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 1）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性 账户性质：越重要，越低 验证该账户的成本：越大，越高 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 各账户的重要性水平之和 ﹦报表层次的重要性水平 (二)从性质方面考虑重要性 重要性的质量特征是指错报或漏报的性质，通常被称为重要项目。在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从性质方面考虑却是重要的，如： ①涉及舞弊与违法行为的错漏报 因舞弊与违法行为反映了管理当局及其他人员的可信赖程度，只要有舞弊行为，就说明其不可信赖，不诚实，可能报表中还存在其他舞弊行为，而CPA尚未发现，故其重要。 ②影响收益趋势的错漏报 如果被审计单位报表损益表盈亏基本平衡，但不高，如审计时发现有一笔费用低估了，金额不大，但如调整过来，会使当其盈利转为亏损，由盈转亏，虽然此时金额不大，但性质严重，因为影响到盈亏了，故也重要。 ③可能引起履行合同义务的错漏报 例如，企业年初从银行借款1个亿，偿还期限是3年，合同规定，在清偿银行贷款前，被审计单位的资产负债率不应超过65%，如果审计时发现其资产负债率为64.5%，未超过65%，则没有问题，但如果审计时漏掉一笔负债，单看金额不大，没有达到账户余额层的重要性水平，但和负债总额和在一起，则影响了资产负债率水平，若加上该笔负债，则资产负债率为65.1%，超过了65%，此时金额不大，但性质严重，也重要。 ④不期望出现的错漏报 报表中的某些账户一般说来不允许出现错漏报，如实收资本、股本等，如有错误，不管金额大小，性质都很严重。 三、重要性的运用 在审计过程中，需要运用重要性的情况有两种：一是制定