财务会计与合伙经营管理知识学.ppt

退休金损益 退休金损益（Gain or Loss）指因实际经验或精算假设变动，而产生的退休基金资产损益或预计给付义务损益。 这些损益主要来自以下两个方面：（1）退休基金资产变化产生的损益；（2）预计给付义务变化产生的损益。其中预计给付义务的损益主要是因精算假设变化引起，因此，预计给付义务变化损益也称为精算假设损益。 例如，期初退休基金资产的市价相关价值为100 000元，长期投资的预计报酬率为10%，本期未发生退休金的提拨，也未支付退休金，这样，期末退休基金资产的预计市价相关价值就为110 000元，如果实际价值为120 000元，则会产生10 000元的资产利得。但该利得在当期并不作为退休金成本，也不全部认列为当期利得，而是采用移动平均法（ 要求在5年以上的期间进行摊销）认列为“与市价相关的资产价值”，即当期只确认2 000元（10 000/5），因此，期末“与市价相关的资产价值”为112 000元。 预计退休金义务之损益的递延与摊销 确认最低退休金负债 最低退休金负债（Minimum Liability）指累计给付义务超过退休基金资产公允价值的部分，这是企业资产负债表中应计列的最低负债数字。 A公司采用的是约定给付退休计划，2002年有关资料如下： 2002年1月1日，退休基金资产为100 000元； 2002年1月1日，预计给付义务（PBO）为100 000元； 2002年度当期服务成本为9 000元； 预计报酬率为10%； 实际报酬为10 000元； 提拨退休基金的现金数为8 000元； 支付退休金7 000元。 A公司退休金计划工作底稿 （2002年度） 项目 会计分录 备查登记 退休金费用 现金 应计/预付退休金费用 预计给付义务 退休基金资产 期初余额 服务成本 利息费用 实际报酬 提拨基金 给付 会计分录 期末余额 9 000 10 000 (10 000) 9 000 Dr. 8 000 8 000 Cr. 1 000 Cr.? 1 000 Cr. ? 100 000 Cr. 9 000 Cr. 10 000 Cr. 7 000 Dr. 112 000 Cr. 100 000 Dr. 10 000 Dr. 8 000 Dr. 7 000 Cr. 111 000 Dr. ? 1 000 = 9 000 - 8 000 ? 1 000 = 112 000 - 111 000 “走廊金额（Corridor Amount）”或称“缓冲金额”，在这个范围内就不需要摊销，超过走廊金额的部分才需要摊销。这个走廊金额为期初与市价相关的资产价值或预计给付义务两者较大者的10%，也就是说，前期未确认的损益，只有超过期初与市价相关的基金资产价值与预计给付义务较大者的10%部分，才需要按照尚未退休职工平均剩余服务年限予以摊销。这样，未确认损益的摊销就不会对当期损益和退休金成本带来较大影响。 退休基金资产实际报酬与预计报酬之差异的递延与摊销 由于预计报酬不是根据期初退休基金资产的公允价值乘以预计报酬率计算得出的，而是根据期初退休基金资产的市价相关价值（MRV）乘以预计报酬率计算得出的。用公式表示为： 退休基金资产的预计报酬 = 期初退休基金资产的市价相关价值×预计长期投资报酬率 投资管理 保管及监控 账户管理 监督 委托 委托 委托 提供服务 委托 设立 委托人 （企业和 职工） 企业年金基金 受托人 （企业年金理事会或法人受托机构） 账户管理人 托管人（商业银行等） 投资管理人（证券公司、基金管理公司、信托投资公司、保险资产管理公司等） 投资顾问公司 信用评估公司 精算咨询公司 律师事务所 会计事务所 等中介机构 企业年金基金管理运作流程 一、1995年2月23日沪市的327国债风波 二、1995年2月27日的巴黎银行倒闭案 三、兰生公司的橡胶期货事件 四、2004年12月1日的中航油（新加坡）事件 五、1980年亨特兄弟的白银期货事件 一、金融工具与衍生金融工具 金融工具（financial instruments）又称衍生产品（ Derivative products），它是由买卖双方达成的一种金融契约或商业合同，其价值由基础资产（Underlying assets）的未来价值衍生而来。 最初的衍生工具以某种实物商品（主要是农产品、畜产品和矿产品等）为基础资产。但如今，几乎所有的金融产品或金融工具也被用作衍生工作的基础资产，而且跃占据了衍生工具市场的主要份额。 在会计上，金融工具一般是指那些既能引起一个企业产生一项金融资产，又能引起一个企业产生一项金额负债或者权益工具的合约。 金融工具一般分为基本金融工具和衍生金融工具 基本金融工具指一切能够证明债券、权益、债务关系