财务会计变更与差错管理知识分析更正.pptVIP

【例l·多项选择题】下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B.固定资产的折旧方法由平均年限法变更为年数总和法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 【答案】CD 追溯调整法的应用： 1.计算会计政策变更累积影响数 (1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； (2)计算两种会计政策下的差异(税前差异)； (3)计算差异的所得税影响金额； (4)计算确定前期中每一期的税后差异； (5)计算会计政策变更的累积影响教． 2.相关会计处理： (1)所涉及的利润分配均使用“利润分配——未分配利润”账户。 (2)追溯调整时，不考虑股利或利润的分配，只调整盈余公积。 (3)涉及所得税问题；不调整“应交税费——应交所得税”；如果涉及暂时性差异的，通过调整“递延所得税资产或负债”，一般调整前期所得税费用。 (4)会计分录。 ①调整减少累积影响数： 借：利润分配——未分配利润(累积影响数) 递延所得税资产(所得税影响额) 贷：相关资产或负债科目 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 ②谓整增加累积影响数： 借：相关贷产或负债科目 贷：利润分配——未分配利润 递延所得税负债(所得税影响额) 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 3.调整会计报表的相关项目 (1)资产负债表：调整变更当期相关项目的“年初数”； (2)利润表：调整变更当期相关项目的“上年数”； (3)所有者投益变动表：调整“会计政策变更”行“盈余公积”和“未分配利润”的“本年金额”和“上年金额”栏， (4)变更当期相关项目的期末数，以调整后的金额为基础确定。 会计政策变更典型例题 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。? 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。 ? 要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。 ?（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。? （3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表 （4）编制有关项目的调整分录。 （5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方） （6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。。 ?【答案】（1）2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录 ? 借：投资性房地产10000? ? 累计折旧2000? 贷：固定资产10000? ?投资性房地产累计折旧（摊销）2000? （2） 2008年、2009年和2010年每年计提折旧=（10000-2000）÷20=400（万元）。 ①编制2010年初调整分录 ? 借：投资性房地产—成本 8000? ? —公允价值变动 1600? 投资性房地产累计折旧（摊销）2800? 贷：投资性房地产 10000? 递延所得税负债 600? 利润分配—未分配利润 1800?? 借：利润分配—未分配利润 180? ? 贷：盈余公积 180?? ②编制2010年调整分录 ? 借：投资性房地产—公允价值变动 500? 投资性房地产累计折旧（摊销） 400? 贷：递延所得税负债 225? 利润分配—未分配利润 675? 借：利润分配—未分配利润 67.5? ? 贷：盈余公积 67.5? （5）2011年12月3