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第三章 注册会计师执业准则 学习目的与要求： 了解注册会计师执业准则的作用； 掌握中国注册会计师执业准则体系基本框架； 掌握各项业务准则的制定目的、适用范围和核心要求； 掌握质量控制准则的核心要求。 第一节 注册会计师执业准则概述 一、注册会计师执业准则的作用 注册会计师执业准则：注册会计师在执行业务的过程中应遵守的职业规范。作用： 规范注册会计师的执业行为； 提高注册会计师的执业质量； 维护社会公众利益； 促进社会主义市场经济健康发展。 对注册会计师而言是行为规范，对外界而言是审计质量判断标准。 二、中国注册会计师执业准则体系 注册会计师执业准则 第二节 中国注册会计师业务准则 第三节 会计师事务所质量控制准则 一、业务质量控制的目的与要素 （一）业务质量控制的目的 合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范、业务准则的规定；合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 （二）质量控制制度的要素 对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控 二、对业务质量承担的领导责任 （一）对主任会计师的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。 （二）行动示范与信息传达 （三）树立质量至上的意识 三、职业道德规范 （一）总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。 （二）遵守职业道德规范的措施： 会计师事务所领导层的示范； 教育和培训； 监控； 对违反职业道德规范行为的处理。 （三）满足独立性要求 四、客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 能够遵守职业道德规范。 五、人力资源 总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。 问题： 招聘； 业绩评价； 人员素质； 专业胜任能力； 职业发展； 晋升； 薪酬； 人员需求预测。 六、业务执行 指导、监督与复核 咨 询 意 见 分 歧 项目质量控制复核 七、业务工作底稿 （一）归档要求 对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。 对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。 （二）管理要求 （三）所有权 八、监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。 第四章 职业道德和法律责任 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 职业道德基本原则： 1.独立、客观、公正——职业道德的基本要求 独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 客观　　注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：　　1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；　　2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；　　3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；　　4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；　　5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。 公正　　注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。 2.专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力　　注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。