信息产权与博弈会计审计论文.doc

信息、产权与博弈 会计审计论文 监督是一种权利的安排，监督的好坏取决于监督权安排是否均衡或错位。与会计核算一样，会计监督是以信息作为媒介或工具的，对会计监督认识，必须把它摆在社会博弈的大棋盘上才能作出全面的判断和分析，这是本文创意的立足点。 　　一、信息不对称：会计监督不力的直接动因 　　根据非对称信息理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的，通常供方有较完全的信息，需方有不完全的信息，在这种情况下，有信息优势的一方就希望通过输出对自己有利的信息使自己获利，而较少信息的一方则通过各种手段去获取信息。在现实生活中，人们经常利用这种信息的不对称规律来达到自利的目的，这就是经济学所关注的”机会主义”和”损人利已”现象，其典型的例子就是”偷窃”和”欺诈”行为。 　　在会计上,会计人员及其组织便是利用了这种不对称的信息规律,采取”隐瞒财务信息”、”虚假会计信息”等方式进行作弊,而且还不易被发现。其途径有二：其一,个别会计人员利用非对称信息优势进行”贪污”；其二，会计人员与经理人员采取合作行动来坑害企业外界,与”欺诈”相对应,”窃取”财务信息是一种典型的损人利已的行为，也就是把别人碗里的肉挖到自己碗里来吃（欺诈和窃取与抢劫的唯一区别仅在于后者是在”信息公开”的情况下干的）。由于两种情况交互出现，使得供需双方在财务信息交流中防不胜防，导致交易费用上升，信息供应方”多套账簿”的出现便是这种情况的产物。 　　必须指出，财务”欺诈”或造假盛行的现状，事实上使市场交易费用变得无穷大，也使人们会逐渐怀疑会计信息的可信度、有用性，最终动摇财务与会计在经济管理和决策中的地位和作用。为此，我们认为，既然一方要隐瞒信息,另一方要窃取信息,那么采取折衷的方法是可行的：财务信息公开。其标准是：既要使信息具有真实性、相关性等特征，又要以不影响商业秘密泄漏为限。财务信息公开政策是信息供求双方博弈的”均衡点”，也是强化会计监督的良方之一。 　　二、谁有监督权：产权结构下的会计监督 　　（一）会计监督的产权功能 　　一般会计的基本职能包括会计核算和会计监督两大部分。用我们的理论，会计的职能：一是界定产权；二是保护产权。其中会计核算在于认定或确认产权关系,反映产权结构的变化,并将结果输出给外界各产权主体，其功能兼有界定产权和保护产权双重含义。会计的监督职能则是对会计的界定进行再认定，这种再认定的过程便是为了检查：（1）是否按既定的契约（制度）进行界定；（2）界定后的产权结构是否遭到了破坏，某一产权主体的利益是否被他人所侵蚀。因而会计监督的功能主要在于保护产权。在会计核算制度明确了产权关系时，它可保护各产权主体利益不受侵害；在会计核算制度或其他法规中未明确产权关系时，会计将会同其他监督服务部门对其进行合理的仲裁、测量、评估和咨询。 　　（二）谁有监督权 　　监督是一种权力,而且往往与利益相伴随，也就是说”监督与奖惩是联系在一起的，没有有效的奖惩结构，监督的作用就会减低”。假如监督具有树状结构,我们可以设想这个结构第一层次是工人，第二层次是企业中层各职能科室，第三层次是经理人员，第四层次是所有者（或股东）。假定等级制的最高层只有一人，他是所有者，不需要他人监督，除此以外，每一层的管理人员（除最下层）的工作是监督下层人员的工作，而他们的工作则被上层管理人员监督。然而，任何层次的监督人都会偷懒，谁来监督监督人呢？为了使他们有积极性，就必须有足够的利益激励，而且一层比一层的收入为高，这样到了最高层---所有者，那就是剩余索取权了。 　　在这权利制衡结构中，企业会计处于经理阶层与基层工人(或经济业务)的中间状态。我们对”会计监督”的理解实质上可以分解成”谁来监督会计？”和”会计监督谁？”这两大子命题。下面我们作进一步分析。 　　首先,会计监督谁？当然是经济业务。众所周知,会计机构和人员有权对经济业务发生的真实性、合理性、合法性进行监督。问题就在于：在这种监督权的背后，没有足够的利益激励。一方面可能会促使会计人员的懒惰，也可能因此而出现”道德风险（moralhazard）”，导致个别会计人员的”见财眼开”、循私舞弊。 　　其次，谁来监督会计？有两个情形需要区分，第一，监督会计的直接责任人应是经理人员，只要经理人员有足够的利益刺激，而且还有足够的力量来监督会计人员的话，这一监督层应是顺利的；第二，当经理与会计人员出现”合谋”时，这一问题变得更为复杂，下面我们分述如下： 　　（1）关于经理人员的利益激励。在传统的独资、合伙企业，由于经理人员集所有权和经营权于一身，拥有对企业的剩余索取权，因而经理有足够的刺激去监督会计人员。而在我国，尤其是国有企业，这个问题至今没有得到很好的解决，在“有权而无利”的状态下，经理人员不但没有监督会计人员的积极性反而变监督而成为”命令”，很多违法的假账便