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第七章 基于成本的管理决策 本章重点 决策的分类和程序 经营决策常用的成本概念 经营决策的基本方法 第一节 经营决策概述 决策 指为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方 法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选 择的诸方案中，选取最满意方案的过程。 经营决策的分类 按决策所涉及的时间跨度分类 长期决策（一年以上） 短期决策（一年以内） 按照决策所掌握的信息特点分类 确定性决策（结果确定） 风险性决策（知道结果及其概率） 不确定性决策（不知道结果或不知道概率） 按照决策的重要性分类 战略性决策（全局、长远和根本性问题） 战术性决策（有针对性、短期、具体） 按照决策项目本身的从属关系分类 独立方案决策（独立存在：亏损产品停产） 互斥方案决策（不能同时选取：外购、自制） 优化组合方案决策（资源约束，如何优化组合：产品的优化组合） 经营决策的程序 确定决策目标 收集与决策目标相关的信息 提出实现目标的各种被选方案 选择最满意方案 最满意方案的组织与实施 经营决策常用的成本概念 机会成本 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选 择一个最优方案，而放弃另外的方案，被放弃的次 优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优 方案的机会成本。 产生前提： 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。 机会成本在决策中的意义： 以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面 评价中选方案的所得与所失，使中选方案中选意义明确。 由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。 差量成本 指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 案例1：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，单位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制的成本计算如下表： 也可指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 案例2：某公司有机会接受一项追加定货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批定货外别无他用，并无残值；产品的单位变动成本为7元。是否接受这批定货？解：接受该定货的差异成本为： 变动成本7000+固定成本500=7500（元） 因此，只要这批定货取得的收入大于7500元，就应该接受定货。 边际成本 指产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。 付现成本 指由某项决策而引起的未来某一时间内需要以现金支付的成本。 沉没成本 是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。 专属成本 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混 合成本。通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加 的有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、设 备租金 联合成本 指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的， 应由这些产品或部门共同负担的成本。 可避免成本 管理当局通过某项决策可以改变其数额或决定其是否发生的成本。 可延缓成本 对选定方案推迟执行，不会影响企业全局，与这一方案有关的成本也可能推迟发生，这类成本叫可延缓成本。 相关成本 指各种对决策有影响的未来成本，如:差量成本、机会成 本、边际成本、付现成本、专属成本、可避免成本等。 无关成本 指各种对决策没有影响的成本，如：沉没成本、联合成 本、不可避免成本等。 第二节 经营决策的基本方法 贡献毛益分析法（该方法适用于相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本的决策方案） 单位资源贡献毛益法是指以有关方案的单位资源贡献毛益指标作为决策评价指标的一种方法。单位资源贡献毛益=单位贡献毛益/单位产品资源消耗定额 贡献毛益总额分析法是指以有关方案的贡献毛益总额指标作为决策评价指标的一种方法。 在存在专属成本的情况下，应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减去专属成本后的余额），然后再进行比较。 案例3：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用率为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如下： 生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。假设市场销售不受限制。 该企业现有剩余机器工时8000小时。 根据已知数据编制分析表如下： 甲产品的贡献毛益总额、单位工时贡献毛益最大，因此生产 甲产品最为有利。 差量分析法 案例4：某企业计划生产A产品，或生产B产品。两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如下表所示：