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浅议表抵法与账抵法实现合并抵消处理的优缺点 　　摘要：对于内部交易的抵消，主要有两种方式，通过编制合并工作底稿进行抵消的方式，本文称之为“表抵法”；通过账务处理进行抵消的方式，本文称之为“账抵法”。本文主要阐述了表抵法和账抵法两种抵消方式对合并抵消数据及合并财务报表的影响，通过两种方式的对比分析，不难看出表抵法的缺陷和账抵法的优势所在。 　　关键词：表抵法；账抵法；内部交易；合并财务报表 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-02 　　内部交易，是指由母公司与其所有子公司组成的企业集团范围内，母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易。合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 　　合并财务报表的编制是个难点，主要是因为合并财务报表编制过程中的调整和抵消处理比较繁琐，可以这样说，调整与抵消是编制合并财务报表的关键环节。完成合并抵消处理有两种方式，一种是基于报表，一种是基于账务。基于报表的抵消方式比较容易实现，但要局限于重要性原则的使用，对财务人员的素质要求较高，报表调整时的数据变动也较大；基于账务的抵消方式数据较准确完整，但实施的要求也很高，要依托财务信息化建设平台。 　　一、表抵法。 　　1.合并财务报表的编制程序 　　在表抵法下，合并财务报表的编制有其特殊的程序。（1）设置合并工作底稿的基本格式，合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。（2）加总母子公司数据，将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表各项目的数据填入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算出个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表各项目的合计数额；（3）编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理，这是合并财务报表编制的关键环节和主要内容；（4）计算合并财务报表各项目的合并数额，在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报表各项目加总数额的基础上，分别计算财务报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目、费用项目、现金流量项目等的合并数；（5）填列合并财务报表，根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用、现金流量等各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 　　2.进行合并抵消需要考虑的因素 　　（1）企业发生的各项经济业务是不是内部交易，需要人为进行判断、甄别；判断属于内部交易后，内部交易影响哪些报表的项目，需要人为进行分析；分析影响的报表项目后，如何对报表项目的列示进行调整也离不开人为的甄别和职业判断。上述这些都需要对内部交易的内容按照重要性原则进行筛选。（2）分析合并财务报表应该调整抵消的报表项目时，要区分报表项目所在的财务报表，分别予以考虑，在合并工作底稿中，要区分资产类项目需要调整抵消的项目，负债类项目和所有者权益项目需要调整抵消的项目，有关收益类项目需要调整抵消的项目，有关成本费用类项目和有关利润分配的项目需要调整抵消的项目，有关现金流量类项目需要调整抵消的项目，对同一笔内部交易可能需要考虑很多报表项目的抵消，容易造成遗漏。（3）在连续编制合并财务报表时，以前年度发生的内部交易，本年度内依然存在的，需要根据实际变动情况，重新进行判断和甄别，并需要重复进行合并抵消处理，大大增加了财务人员的工作量。 　　3.合并财务报表编制时间的限制性 　　表抵法下，一般在合并日或购买日及会计期末进行合并财务报表的编制，合并工作底稿的抵消方式也使得企业集团无法实时地编制合并财务报表，投资者、债权人、政府及其有关部门等财务报表使用者无法实时了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，不利于财务报表使用者及时做出有效决策，也不能及时反映企业管理层受托责任履行情况，已无法适应现代企业发展的需要。 　　总而言之，表抵法下的合并财务报表的编制对财务工作者职业能力要求极高，抵消数据的梳理工作量非常大，极易遗漏出错，影响了合并抵消数据的准确性、完整性、及时性。 　　二、账抵法 　　企业集团的业务涉及众多领域，呈现多样化、复杂性特征，并且集团内子公司跨地区、跨行业经营，这已成为现代企业集团的发展趋势。近年来，不管是外部还是内部，都对企业集团提供的会计信息质量提出了更高的要求：及时、准确、完整的反映企业集团经营管理信息；有利于合理的控制、分配和管理集团资源、做出符合企业集团效益最大化的决策；财务核算体系统一，财务标准统一，会计政策统一；财务业务一