最新审计实务风险评估课件.ppt

任务二 执行风险评估 （一）含义：审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 （二）特征： 1、审计风险的普遍性（每次审计+每个环节） 2、审计风险的复杂性 （因为审计风险成因复杂5条） 防范和控制审计风险，首先要熟悉、掌握和分析审计风险的形成原因。目前，审计界理论一致认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个基本要素，并且认为它最根本的用途在于根据确定的预期的审计风险、固有风险、控制风险的水平来计算确定检查风险水平的高低。 （3）形成审计检查风险的主要原因 第四，因审计对象的广泛性所带来一种潜在的审计风险。审计的范围和对象是一个逐步壮大的过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，而对其他几乎不顾，后来，审计范围扩大到资产负债表，随着审计范围转移到财务报表上来，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到单位全部的经济活动，以及管理政策的诸多问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对单位持续经济业务能力作出评价并作审计报告。由于被审单位的信息广泛且不确定性很大，信息风险就很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。 第五、因审计主体审计手段的不足所凸现的一种“审计风险”。过去有一种“奇怪”的现象，就是某审计机关刚对某单位进行了财务收支审计或经济责任审计，尚未发现重大错弊，但是，不久该单位的主要负责人或相关人员就被有关部门立案查处，严重的被追究刑事责任。这种现象是最令审计人头痛的事情，在社会影响上，它无疑给审计人带来了审计风险。其实，这就需要看所追究刑事责任的案情是否在应审计的范畴之内。但是在社会外界看来，它将永远都被视为“审计风险”，作为审计人只能正确对待，向外界做好解释和说明。 （二）3、审计风险的可控性 通过审计人员的主观努力，适当管理，可将审计风险控制在一定范围内。 4、后果的严重性 审计风险一旦转化为责任，审计人员就不可避免的遭受经济损失。 审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。 法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。 【注释】进一步审计程序的类型： 包括控制测试和实质性程序测试。 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。 除此之外， 比如检查、观察、询问、函证等都属于控制测试。 合理确定审计程序性质最重要，因为不同的审计程序对特定认定错报风险的效力不同。例如，对于与收入完整性认定的相关重大错报风险，控制测试（指运行的有效性）通常能有效应对。而对于收入发生认定相关重大错报风险，实质性程序（直接认定，教材P45）常能有效应对。 （一）风险评估的含义（关键字：识别、评估与应对） 风险评估是实施内部控制的重要环节，是及时识别、科学分析和评价影响企业内控目标实现的各种不确定因素并采取应对策略过程。 它以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 相应程序：目标设定，风险识别，风险分析，风险应对等程序进行。 可能产生风险情形包括： 1、监管及经营环境变化 会导致竞争压力变化及相关风险。 2、新员工加入 可能对内控有不同的认识 。 3、新信息 使用或对原系统升级。 内控相关风险改变。 4、业务快速发展。 增加内控失效可能 5、新技术 内控相关风险改变 6、新产品型号、产品和业务活动。 内控相关风险改变 （一）风险评估的含义 7、企业重组 可能导致裁员以及职责重划，影响内控相关。 8、发展海外经营 往往带来新的特别风险 ，比如外币风险。 9、新的会计准则。 可能会增大财报发生重大错报风险。 （二）风险评估总体要求 1、确定重要性水平（随着审计进程不断调整） 2、选用会计政策以及报表列报（含披露）是否适当。 3、特别