最新第四章审计程序与审计抽样.pptVIP

四、变量抽样 定义 是指注册会计师用来估计总体金额所处区间的一种统计抽样方法，适用于实质性程序。 传统变量抽样的方法 均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样 四、变量抽样 均值估计抽样 定义：是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。 举例（见教材P93） 四、变量抽样 均值估计抽样举例 例如，注册会计师从总体规模为1 000、账面金额为1 000 000 元的存货项目中选择了200个项目作为样本。 在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。 然后计算估计的存货余额为 980 000 元（980 元×1 000）。 推断的总体错报就是 20 000 元（1 000 000 元－980 000 元）。 四、变量抽样 差额估计抽样 定义：是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。 计算公式： ①平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模 ②推断的总体错报=平均错报×总体规模 使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体。 举例（见教材P94） 四、变量抽样 差额估计抽样举例 例如，注册会计师从总体规模为1 000的存货项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额总额为1 040 000 元。 注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并将账面金额（208 000 元）和审定金额（196 000 元）之间的差异加总，本例中为12 000元。 12 000元的差额除以样本项目个数200，得到样本平均错报 60 元。 然后注册会计师用这个平均错报乘以总体规模，计算出总体错报为 60 000 元（60 元×1 000）。 四、变量抽样 比率估计抽样 定义：是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 计算公式： ①比率=样本审定金额÷样本账面金额 ②估计的总体实际金额=总体账面金额×比率 ③推断的总体错报=估计的总体实际金额－总体账面金额 举例（见教材P94） 如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。 四、变量抽样 比率估计抽样举例 例如，注册会计师从总体规模为1 000的存货项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额总额为1 040 000 元。 注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并将账面金额（208 000 元）和审定金额（196 000 元）之间的差异，本例中注册会计师使用比率估计抽样，样本审定金额合计与样本账面金额的比例则为0.94（196 000 元÷208 000 元）。 注册会计师用总体的账面金额乘以该比例0.94，得到估计的存货余额977 600元（1 040 000 元×0.94）。 推断的总体错报则为62 400元（1 040 000 元－977 600 元）。 五、样本选取 基本原则 保证总体中的所有抽样单元均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。 确定样本规模 样本规模：是指从总体中选取样本项目的数量。 确定样本规模的方法： 1.使用统计公式计算样本规模： 2.使用样本量表确定样本规模 五、样本选取 确定样本规模 影响样本规模的因素主要包括： 1.可接受的抽样风险； 2.可容忍误差； 3.预计总体误差； 4.总体变异性； 5.总体规模。 1.可接受的抽样风险。可接受的抽样风险与样本规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。反之，注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。 五、样本选取 确定样本规模 影响样本规模的因素主要包括： 2.可容忍误差。它是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。 ①在控制测试中，它指可容忍偏差率。可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。换言之，可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量；如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制程序的信赖。 ②在细节测试中，