新会计准则科目实务处理.doc

新会计准则科目设置有哪些变更 　　虽然新会计准则的发布已经有几年的时间了，但是我相信，还有很多老会计不清楚新旧会计科目有哪些变动。以下是总结出新旧跨级准则中科目的变动，使您记忆起来更加方便。 　　1.“现金”科目变为“库存现金”科目。 　　2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。 　　3.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。 　　4.“包装物”科目和“低值易耗品”可以合并为“周转材料”科目，按新准则《应用指南》的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。 　　5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。 　　6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 　　7.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。 　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 　　8.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原准则相比有所变化。 　　权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 　　9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时， 　　借：管理费用或其他业务成本 　　　　贷：累计摊销 　　10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。 　　11.新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。 　　递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率 　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率 　　12.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 　　13.新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。 　　14.新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。 　　15.新准则设置了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。 　　16.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。 　　17.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。 　　18.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。 　　19.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 　　20.新准则把“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。 　　21.新准则把“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。 　　22.新准则把“营业费用”科目变为“销售费用”科目。 　　23.新准则增设了“资产减值损失”科目。 　　24.新准则把“所得税”科目变为“所得税费用”科目。 　　25.新准则取消了资产负债表中的“待摊费用”和“预提费用”项目。 新准则下库存现金实务处理 　　1 库存现金 　　库存现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用于购买企业生产经营活动中所需的各种物资、支付相关的费用、偿还债务。 　　在会计核算中，现金指的是狭义概念的现金，也就是企业库存的现金（存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币），包括人民币和外币现金。 　　2 库存现金限额 　　库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。 　　库存现金限额的计算方式一般是： 库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数 　　办理库存现金限额的一般程序为：首先，填制现金库存限额申请批准书；然后，报送开户银行签署审查批准意见和核定数额。 　　库存现金限额经银行核定批准后，开户单位应当严格遵守