第2章税法(张亮)课件资料.ppt

二、增值税征税范围 （一）对视同销售货物行为的征税规定 （二）对混合销售行为和兼营行为的征税规定 1.混合销售 （1）电信部门 电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 （2）林木销售及管护的处理 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的照章征收营业税。 （3） 饮食业 　　饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均征收营业税。 　　饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为规定征收增值税。 　　注：专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。 （4）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款＜初装费＞）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 　 （5）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。 2.兼营非应税项目 3.混合销售行为与兼营非应税项目的比较 （1）混合销售行为具有三个特征：同一收款人，同一付款人，同时发生。否则，为兼营非应税劳务。 混合销售是按企业经营主要业务来划分，只征一种税，即或者征增值税或者征营业税。 （2）兼营行为中，销售货物与提供应税劳务不同时发生在一个购买者身上。而混合销售中，货款及劳务款是从同一购买方取得的。 兼营行为，是分别核算，分别征收增值税、营业税，不能分别核算的，由主管税务机关分别核定征收。 （三）征税范围的特别规定 1.属于增值税征收范围的其他规定 2.不征收增值税的货物和收入 3.增值税与营业税征收范围的划分 二、纳税义务人 （一）增值税纳税义务人的界定 1.单位 2.个人 3.外商投资企业和外国企业 4.承租人和承包人 5.扣缴义务人 （二）增值税纳税义务人的分类 为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》及细则将纳税人按其经营规模大小、是否有固定生产经营场所和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （三）小规模纳税人 根据规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人： 1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额在50万元（含）以下的。 2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 3.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。 （四）一般纳税人的认定及管理 1.增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 上述所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。。 经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。 2.年应税销售额，未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 对提出申请并且同时符合条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： 3. 三类纳税人不办理一般纳税人资格认定。　　 第二节 税率及征收率 一、基本税率：17% 二、低税率：13% 三、征收率 （一）小规模纳税人适用征收率的规定：3% （二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定：6%、4% 第三节　计税依据及应纳税额的计算 一、销项税额的计算 销项税额＝销售额×适用税率 （一）一般销售方式下的销售额 （二）含税销售额的换算 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） （三）视同销售行为销售额的确定 （三）视同销售行为销售额的确定 1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3.按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本×（1+成本利