第3章__金融资产1资料.ppt

1.20x6年1月1日调整期初摊余成本 借：持有至到期投资——利息调整 （113 794-108 610）5 184 贷：投资收益 5 184 2.20x6年12月31日，确认实际利息、收回本金和票面利息 借：应收利息 5 900 持有至到期投资——利息调整 5 479 贷：投资收益 11 379 借：银行存款 68 400 贷：持有至到期投资——成本 62 500 应收利息 5 900 3. 20x7年12月31日，确认实际利息、收回票面利息 借：应收利息 2 950 持有至到期投资——利息调整 2 727.3 贷：投资收益 5 677.3 借：银行存款 2 950 贷： 应收利息 2 950 4. 20x8年12月31日，确认实际利息、收回本金和票面利息 借：应收利息 2 950 持有至到期投资——利息调整 2 999.7 贷：投资收益 5 949.7 借：银行存款 65 450 贷：持有至到期投资——成本 62 500 应收利息 2 950 练习： 乙公司于20x6年1月2日购买某企业5年期债券，票面利率6.5%，票面价值总额为 1 000 000元，实际利率5%，购买时该债券的公允价值为1 064 946元，利息按年支付。企业以银行存款支付款项。 乙公司初始确认时将购买的企业债券划分为持有至到期的投资，因为乙公司有意图并有能力持有该企业债券至到期。 假设20x7年12月31日，由于对方企业信用状况问题，乙公司打算不再持有该项投资至到期，并决定将其重分类为可供出售金融资产，此时，该债券的公允价值为1 055 000元。 若乙公司将该项投资于20x8年2月进行出售，收回款项1 050 000元。 做出企业购买债券、计算利息收入、收到票面利息、重分类和出售时的会计处理。 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含的利息，应当确认为“应收利息” 后续计量 用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入“投资收益” 小结： 一、可供出售金融资产及其确认 1 第三节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产账务处理 2 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 注意：实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（了解） 在实际利率法下，利息收入、应收利息、溢折价摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式如下： 应收利息=面值*票面利率 利息收入=持有至到期投资摊余成本*实际利率 溢折价摊销额=利息收入-应收利息 本期投资收益 2、会计处理 借：应收利息（分期付息，面值×票面利率） 持有至到期投资—应计利息（到期一 次还本付息，面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 持有至到期