第七章物价变动会计要点.pptVIP

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 美国货币一般购买力，以1970年的1美元购买力为基准，则1991年的1美元只相当于1970年的0．28美元 1983年，南美洲消费品价格平均上涨了130．5％，而玻利维亚却达到了275．6％，阿根廷甚至达到了343．8％。 南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都在5位数以上，12月份甚至高达6位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到5 000亿一张。 若以1950年1元人民币为基元， 1989年相当于0．36元。 在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？ 如何消除物价变动对会计信息的影响呢？ 第七章 物价变动会计 第一节 物价变动会计与传统财务会计 一、物价变动与通货膨胀 二、传统财务会计的特点与局限性 三、物价变动对传统财务会计的影响 四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法 一、物价变动与通货膨胀 物价变动： 商品或者劳务价格的涨跌。 通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。 一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。 一、物价变动与传统财务会计 二、传统财务会计对物价变动影响的消除方法 （一）对发出存货的计价:物价上涨时可以采用后进先出法 （二）对资产的期末计价:在物价下跌的情况下，存货采用成本与可变现净值孰低法。 （三）固定资产折旧方法的使用：采用加速折旧法 三、资本保全理论与物价变动会计 （一）财务资本保全理论的含义：P193 “会计收益”的解释 （二）实物资本保全理论 实物资本保全理论的含义P193 “经济收益”的解释 第二节 历史成本/不变币值会计模式 一 、基本特点 二、基本程序 三、评价 一 、基本特点 （一）定义 （二）特点 二、基本程序 货币性项目与非货币性项目的划分：P19６ 一般物价指数的选择： 选择哪一种物价指数 采用何时的物价指数：年末物价指数（调整系数中的分子） 用什么指数作调整系数中的分母：年初＼年末＼年均＼资产负债取得或形成时 货币性项目购买力的计算P19７ 案例 见教材表7－3至表7－10 三、评价:适用于通货膨胀严重的国家 （一）历史成本/不变币值会计模式的合理性 （二）历史成本/不变币值会计模式的局限性 第三节 现行成本/名义货币会计模式 一 、基本特点 二、基本程序 三、评价 一 、基本特点 （一）定义 （二）特点 进一步解释第一个特点： 重新计量与重新表述的比较： 进一步解释第二个特点： 为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念”？ 进一步解释第三个特点： 该模式与其他会计模式比较 二、基本程序 现行成本及其确定 现行成本是一种现行价值 现行价值的表现形式 现行成本法一般以“重置成本”为主要计量基础 现行重置成本的确定：P204 用现行成本调整报表数据 实物资产持有损益（持产损益） 何谓“实物资产持有损益”？ 持产利得和持产损失 已实现和未实现持产损益 持产损益的计算 持产损益在重编后会计报表中的披露 三、评价：适用于经济发达，会计基础好的国家，如英联邦国家 （一）现行成本/不变币值会计模式的合理性 （二）现行成本/不变币值会计模式的局限性 第四节 现行成本/不变币值会计模式 一 、基本特点 二、基本程序 三、评价 一 、基本特点 与其他会计模式的比较有以下特点： 二、基本程序 三、评价 现行成本/不变币值会计模式，作为不变 币值会计和现行成本会计的有机结合体，同 样具备两者的优点，自然也同样具有两者的 缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使 用，更增加了操作难度。 既改变计量基础——用现行成本取代历史成本，又改变计量单位——用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。 对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本/不变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。 按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整， 并确定资产持有损益 重编现行成本/名义货币财务报表 按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整， 并确定货币性项目净额上的购买力损益 确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动 对资产持有损益的影响数 编制现行成本/不变币值财务报表 * * 核心知识点： 物价变动会计的理论依据 物价变动会计模