《第二章成本性态分析下》.ppt

第二章 成本性态分析 第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 第三节 成本性态分析的程序和方法 成本性态分析的涵义 成本性态分析与成本按性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 成本性态分析的程序 成本性态分析的方法 一、成本性态分析的涵义 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。 二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系 联系（1）两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提 三、成本性态分析的基本假设 相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。 四、成本性态分析的程序 分步分析程序示意图 同步分析程序示意图 五、成本性态分析的方法 成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。 常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。 （一）技术测定法 技术测定法又称工程技术法，它以建设前期的设计资料为依据，故只适于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本的测算，对于已发生较大技术变革或生产能力有重大变动的老企业不太适用；同时，即使对新企业众多的间接成本也往往因为缺乏有关标准，而需结合采用其他方法进行成本性态分析。另外，此方法应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。 （二）直接分析法 直接分析法又称个别确认法，它简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，属于典型的单步骤分析程序，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。但由于此法要求掌握大量第一手资料，实际分析的工作量太大，因此不适于规模较大企业开展成本性态分析采用。 成本性态分析基本方法的优缺点及适用范围 历史资料分析法的定义 历史资料分析法具体方法的作用范围 1．高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关 范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐 标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固 定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。 高低点法的公式 2．散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。 3．一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 案例资料 已知：某企业只生产一种产品，2009年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下： 7至12月份的产销量分别为125, 100, 140, 155, 198和 200件； 7至12月份的总成本相应为 75 000, 82 500, 88 000, 90 500, 95 500和95 000元。 8月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为60 000元，变动成本为10000元，其余为混合成本。 假定产销量在相关范围内变动。 高低点法的应用 本章思考题 1．管理会计中的成本按照企业管理的要求可以分为哪些不同的类型? 分类的意义何在? 2．结合各种成本的细分情况说明降低固定成本和变动成本的正确途径。 3．相关范围对成本性态有何影响? 怎样理解成本性态的相对性、暂时性和可转化性? 4．讨论成本性态分析与成本按其性态分类的异同。 5．成本性态分析有哪几种程序? 其特点如何? 6．是否一定要先按性态进行成本分类，再对混合成本进行分解? 7．成本性态分析的方法有哪些? 各种方法的特点与适用范围如何? 8．在应用一元直线回归法时，如果利用插入计算机函数的方法计算相关系数和回归系数，其计算结果是否与手工计算的结果一致? 作业题与练习题 1．已知：某企业只生产一种产品，2009年前10个月该企业发生的制造费用见表。要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。 2． 已知：某企业的设备维修费属于混合成本，2009年各月的实际资料见表 。要求（计算结果保留两位小数）： （1）用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。 （2）利用EXCEL函数，计算相关系数r，回归系数a和b，并与手工计算结果进行对比。 第三，判断所有误差平方和是否最小。即：Σei2 =0 这种方法既排除了正负误差的符号问题，又避免了绝对值运算的麻烦。