第10章发行债券、应交税金摘要.ppt

第三节发行债券业务的核算 一 发行债券概述 根据《中华人民共和国商业银行法》规定，银行可以发行金融债券，发行金融债券是银行筹集资金的主要方式之一，银行可根据自身发展的需要，按照规定程序申请发行时间、规模和发行方式，获管理当局批准后发行金融债券。 债券是商业银行筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券的银行允诺在某一特定日期的还本付息。 银行发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债。 商业银行发行金融债券，必须向中央银行报送有关资料，经审查批准后方可发行，商业银行发行国内金融债券的额度要纳入央行的综合信贷计划 商业银行发行债券的种类可按不同的标志分类： 按有无担保可划分为：信用债券和抵押债券； 按发行方式可划分为：记名债券和无记名债券； 按偿还方式可划分为：一次还本债券和分期还本债券； 按是否能转换为股票可划分：为普通债券和可转换债券。 二、债券发行价格 发行债券一般具有较长的还本期，到期时仍按照面值归还本金。 这一面值实质上是债券到期时清偿的价值，即债券的终值。 债券发售价格由两部分所构成： 一部分是按市场利率计算的票面未来本金偿还的现值； 另一部分是按市场利率计算的票面未来债券利息的现值。 当债券的票面利率高于同期市场利率时，商业银行可以按超过票面价值的价格发行，称为溢价发行 如果债券的票面利率低于同期市场利率，商业银行应按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行， 如果债券的票面利率和同期市场利率相同，则商业银行按面值发行。 三、发行债券的核算 (一) 会计科目的设置和使用 1、表外科目。 银行发行债券时，首先要由总行向各级分行、支行、经办处逐级下调实物券。在此过程中，为了严格实物券的出入库管理， 设置“长期债券登记簿”和业务台账，对入库和出库债券的面额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期与编号、委托代售单位情况等在备查簿中进行登记，同时设置“有价单证”表外科目，用于核算实物券的入库和出库。 入库时，根据债券入库单按票面金额记收入； 出库时，根据债券出库单记付出。“有价单证”设“在库户”、“在用户”、“待销毁户”进行明细核算 （1）“有价单证——在库户”，总行用于核算由印刷厂交付发行银行总行的实物券。接收实物券时记“收入”，对经销行调拨实物券时记“付出”。 （2）“有价单证——在用户”，经销行用于核算领入待销售的实物券。接收实物券时记“收入”，对外销售时记“付出”。 （3）“有价单证——待销毁户”，用于核算已兑付收回的实物券。 兑付债券和下级行上缴已兑付的实物券时记“收入”，上缴或销毁已兑付的实物券时记“付出”。 2、表内科目 商业银行发行金融债券，应设置“发行债券”科目，核算商业银行为筹措资金而发行的金融债券本金及利息，该科目是负债类科目，在该科目下设置以下明细账户： （1）“发行债券——债券面值”科目，用于核算债券发行面值金额和兑付面值金额。 其贷方反映已发行债券的面值，借方反映已兑付债券的面值，余额在贷方，表示尚未兑付的债券面额。 该科目按发行债券的种类设置明细账户进行核算。 （2）“发行债券——债券溢价”科目，用于核算债券发行时的溢价和溢价的摊销。 其贷方反映发行债券的溢价金额，借方反映按期摊销的溢价金额，余额在贷方，表示尚未摊销的债券溢价。 该科目按发行债券的种类设置明细账户进行核算。 （3）“发行债券——债券折价”科目，用于核算债券发行时的折价和折价的摊销。 其借方反映发行债券的折价金额，贷方反映按期摊销的折价金额，余额反映在借方，表示尚未摊销的债券折价。该科目按发行债券的种类设置明细账户进行核算。 （4）“发行债券——应计利息”科目，用于核算按债券面额及名义利率(票面利率)计提的债券利息。 其贷方反映按期计提的应付债券利息，借方反映已支付的债券利息，余额在贷方，表示已计提尚未支付的债券利息。 该科目按发行债券的种类设置明细账户进行核算。 ?（二）账务处理 1、发行的核算 银行发行债券时，按实际收到的款项借记“存放中央银行款项”、“活期存款”、“现金”等科目，按债券票面金额贷记“发行债券——债券面值”； 溢价发行的债券（含发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入） 应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记“发行债券——债券溢价”；折价发行的债券，按发行价格与票面价值之间的差额借记“发行债券——债券折价”。 银行发行金融债券需支付印刷费、宣传费及手续费等，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。 反之，按其差额分别债券时间长短和发