第五章_注册会计师的法律责任(新)摘要.pptVIP

《审计学》课程 扬州大学管理学院 《审计学》课程 第五章 注册会计师的法律责任 第五章 注册会计师的法律责任 第一节 注册会计师法律责任概述 第二节 中国注册会计师的法律责任 第三节 注册会计师如何避免法律诉讼 扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任 早期的司法制度倾向于限定CPA对第三方的法律责任 厄特马斯公司案－－美国第一例与第三者责任有关的审计案例 20世纪70年代以来，法官转而规定CPA对已知的第三方利益集团、人士或会计报表的特定用途必须承担法律责任。 第一节 注册会计师法律责任概述 一、注册会计师法律责任的成因 二、错误、舞弊与违反法规行为 三、经营失败、审计失败和审计风险 四、对注册会计师责任的认定 五、注册会计师承担法律责任的种类 一、注册会计师法律责任的成因 （一）被审计单位方面的原因 1、存在错误、舞弊与违反法规行为 2、经营失败 （二）注册会计师方面的原因 二、错误、舞弊与违反法规行为 （一）错误 1、错误的概念 错误是指导致财务报表错报的非故意行为 。 2、错误的内容 （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； （2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计； （3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。 （二）舞弊 （重点） 1、舞弊的概念 P239 舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益 的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念，审计准则并不要求注册 会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要 求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 舞弊的主体是指被审计单位的管理层、治理 层、员工或第三方。 如何理解管理层和治理层 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理 层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 股份有限公司的治理层一般为董事会、监事会，特殊 情况下涉及股东大会； 有限责任公司的治理层一般为董事会（董事）、监事会 （监事），特殊情况下涉及股东大会； 国有独资公司的治理层一般为董事会、监事会； 一人有限责任公司的治理层一般为自然人股东本人或法 人股东的代表。 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负 有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报 表，并受到治理层的监督。 管理层一般是指企业的总经理和其他高级管理 人员，即副总经理、财务总监、总会计师等。 2、舞弊的种类 P239 （1）侵占资产 是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。 其手段主要包括： ①贪污收入款项； 　　 ②盗取货币资金、实物资产或无形资产； 　　 ③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； 　　 ④将被审计单位资产挪为私用。 　　侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记 录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资 产的事实。 （2）对财务信息作出虚假报告 对财务信息作出虚假报告通常表现为： 　 ①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； 　 ②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； 　 ③对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 　 3、责任 （1）被审计单位的责任 P243 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层 的责任。 治理层有责任监督管理层建立和维护内部控 制。 管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控 制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效 地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠 性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错 报的风险实施管理。 （2）注册会计师的责任 P243 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施 审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报 的合理保证。 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀 疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并 应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适 用于发现舞弊导致的重大错报。 由于存在下列固有限制，即使按照审计准则的 规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不 能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证： ①选择性测试方法的运用； 　　②内部控制的固有局限性； 　　③大多数审计证据是说服性而非结论性的； 　　④为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量 判断； 　　⑤某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的