第20章 外币折算详解.ppt

第二节 外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 （一）外币交易的概念及内容 （二）外币交易的会计处理 　 1、初始确认（交易日） 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 （1）外币兑换业务 企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 【例题1 】甲公司的记账本位币为人民币。2010年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.80元人民币，中间价为1美元＝6.70元人民币。甲公司会计处理如下: 【例题2·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝6.80元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.70元人民币，中间价为1美元＝6.74元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（　）元。 A．0 B．800 C．2000 D．1200 【答案】B （2）外币购销业务 企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 【例题3 】甲公司的记账本位币为人民币。2010年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.7元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。 2010年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。 假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝6.76元人民币。则会计处理如下： 企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 【例题4 】甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。 2010年6月30日，甲公司收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.74元人民币。 假定2010年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元＝6. 73元人民币，中间价为1美元＝6.74元人民币。则会计处理如下 （3）外币借款业务 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户 【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2010年 4月10日， 甲公司从银行借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美元＝6.90元人民币。 （4）接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。2010年7月1日，甲公司收到某外商投入的资本100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝7.00元人民币。 资产类账户： 如是正数—→汇兑收益 负数—→汇兑损失 负债类账户则相反。 【例题8】 甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月30日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，有关外币账户余额如下：（单位：万元） 【答案及解析】 （1）2009年6月30日各外币账户的汇兑损益 （2）甲公司相关的会计处理如下： 借：银行存款——美元 6 应收账款——美元 10 财务费用——汇兑损益 11 贷：应付