中财第四章金融资产资料.pptVIP

第四章 　金融资产 本章应关注的主要内容有： 掌握金融资产的分类； 掌握交易性金融资产的核算； 掌握持有至到期投资采用实际利率　　　　　　　　　　　　　　　法确定摊余成本的方法；（难点） 掌握贷款和应收款项的核算； 掌握可供出售金融资产的核算； 掌握金融资产减值损失的核算。 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 持有至到期投资 交易性金融资产的含义 　交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 。 交易性金融资产的会计处理 企业取得交易性金融资产（初始成本） 持有期间的股利或利息 （投资收益） 交易性金融资产的期末计量（差额“公允价值变动损益”） 交易性金融资产的处置（如何倒挤？） 取得时： 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等　 公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动　 借：银行存款等 贷：交易性金融资产（账面价值） 　　　应收股利/应收利息（尚未收到的） 　　投资收益（倒挤差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益贷：公允价值变动损益 [课堂练习] 2007年12月1日，成本100； 2007年12月31日，公允价值110； 2008年2月10日，出售，售价115。 ①2007年12月31日期末计价 借：交易性金融资产——公允价值变动　10贷：公允价值变动　　　　　　　　　　10 ②2008年2月10日出售 借：银行存款　　　　　　　　　　　115贷：交易性金融资产——成本　　　　 100　　　　　　　　　——公允价值变动　10　　投资收益　　　　　　　　　　　　 5 借：公允价值变动损益　　　　　　　10贷：投资收益　　　　　　　　　　　　10 作业： 　2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：编制上述经济业务的会计分录并计算累计收益。 债券的发行方式 持有至到期投资的会计核算 企业取得的持有至到期投资（初始成本） 持有至到期投资利息收入的确认（实际利率法，如何计算？） 持有至到期投资减值 持有至到期投资重分类（差额处理？） 持有至到期投资处置 （差额作为投资收益） 例如： 　　　2007年1月1日，A公司支付价款l200元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1000元，票面利率8%，按年支付利息，本金最后一次支付。 计算： 因为发行价面值，所以实际利率票面利率 假设利率i1为4％ P＝1000×8％×(P/A,4%,5)+1000×（P/F,4%,5) =80×4.452＋1000×0.822 ＝1178.16（元） 假设利率i2为3％ P＝1000×8％×(P/A,3%,5)+1000×（P/F,3%,5) =80×4.58＋1000×0.863 ＝1229（元） 　借：可供出售金融资产（公允价值）　贷：持有至到期投资（账面余额）　　　　资本公积——其他资本公积（倒挤差额）　　　　　 作业： 　　　2007年1月1日，A公司支付价款l200元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1000元，票面利率8%，按年支付利息，本金最后一次支付。 　要求： 　1.计算该债券的实际利率。 　2.作出取得债券、支付利息、到期收回的会计处理。 第四节 贷款和应收款项 主要掌握： 1、应收票据核算 2、贴现的计算 3、应收账款的核算 4、坏账的备抵法核算 带息票据到期价值 ＝面值＋利息 ＝面值+面值×利率×期限 带息票据期限的确定 按月表示　 　　月份中间签发 　　月底签发 按日表示 　　算头不算尾 　　算尾不算头 利率的折算 假定每月30天，每年360天 到期无力承兑 商承　　借：应收账款 　　　　　贷：应收票据 　　　　　　　财务费用 应收票据贴现 贴现——一种短期的