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公司捐赠的慈善抵扣 美国法的架构及对我国的启示 葛伟军 X 摘 要 慈善抵扣是公司行善的福利。一项符合慈善抵扣的公司捐赠，其构成要件由合 格受赠人（主体）、捐赠物（客体）、捐赠意图（主观方面）以及捐赠行为（客观方面）等四个部分组 成。缺少任何一个要件，公司都不得就其捐赠数额向税务机关主张税收抵扣。与美国法相比， 我国目前的法律规制显得比较薄弱与滞后，不仅无法促进或激励公司从事更多的慈善活动，反 而在一定程度上阻碍了公司捐赠乃至慈善事业的整体发展。我国关于公司捐赠的立法应当吸 取美国法的经验，统一合格受赠人的标准，扩大捐赠物的范围，加强对公允价值的界定，突破无 偿性原则并且重新审视自愿性原则。 关 键 词 合 格 受 赠 人 捐 赠 物 捐 赠 意 图 捐 赠 行 为 慈 善 抵 扣 广义的公司捐赠，是指公司将其合法持有并有权处置的财产向任何第三人的无偿转让，既 包括慈善捐赠，也包括非慈善捐赠。慈善捐赠，是指公司作出的带有慈善目的的捐赠。〔1〕此 类捐赠是否构成公司所得税税前扣除（或称慈善抵扣），取决于该捐赠是否满足法律规定的条 件。狭义的公司捐赠，是指享受慈善抵扣的公司捐赠。非慈善捐赠，是指慈善捐赠以外的捐 赠，例如公司向其他公司的捐赠，或者公司向某个政党的捐赠等。〔2〕 - 上海财经大学法学院副教授。本文主要完成于笔者作为2012 — 201 3年度富布赖特访问学者，在美国西 北大学法学院访学期间。感谢该法学院Bemar Black教授和Charlotte Crane教授对本文提出的建议和指导。 〔1 〕 根据《公益事业捐赠法》第 3 条，从事下列事项的活动，视为具有慈善目的：①救助灾害、救济贫困、 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；②教育、科学、文化、卫生、体育事业；③环境保护、社会公共设施 建设；④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 〔2 〕 本文所讨论的构成要件，仅限于狭义的公司捐赠。为了行文方便，所得税税前扣除与慈善抵扣、税 收抵扣等措辞可以互用，具有相同的含义。 北大法律信息网/ 　北大法宝/ 公司捐赠的构成要件，是指一项享受慈善抵扣的公司捐赠所必须具备的要素或条件。公 司作出慈善捐赠时，可能并非出于慈善抵扣的本意，但是其行为后果却可以享受慈善抵扣的待 遇。公司也有可能出于慈善抵扣的目的而去捐赠，但是却因未能满足某些要素或条件而无法 享受该抵扣的待遇。并非公司所有的慈善捐赠都可以享受慈善抵扣，能够享受该抵扣的仅仅 是满足条件的那一部分。 对于慈善抵扣，存在各种理论。税基理论主张捐赠部分应当从应纳税所得额中扣除，因为 这个部分已将资源从私人的排他性占有转换成了公共物品，即货物与服务的享用不受限于捐 赠人，也不在捐赠人之间根据其捐赠的数额分配。补贴理论则将慈善抵扣视为政府对捐赠人 的一种补贴。社区收益理论认为，可抵扣部分是一种社区收益，而社区被视为免税主体，慈善 组织只不过是社区的代理人而已。〔3〕此外，学者还提出了资本结构理论、利他主义理论、捐 赠理论、风险补偿理论和多元性理论等。〔4 〕 虽然慈善捐赠不可避免地减少了公司的财产，引发了利害关系人之间的利益冲突，但是捐 赠本身具有合理性。例如，根据竞争优势理论，慈善对公司竞争环境（包括生产条件、需求条 件、战略和竞争的环境、相关和支持性产业等要素）具有积极的影响，能够提高公司的竞争性权 益。〔5〕根据比较优势理论，这个社会存在一个利他主义的市场，与政府和非营利组织相比， 公司能更好地提供利他主义产品（公司在范围经济、减少搭便车捆绑、多样化、代理成本以及网 络效应等方面具有优势）。〔6〕根据理性动机理论，很少有公司捐赠是完全利他的或者完全为 了社会利益;公司捐赠经常是对其他人有利的，但是仍然为了公司利益。公司捐赠的可能动机 包括利他主义、公司社会责任、管理层效用、利润最大化等方面。〔7〕 国内有学者对公司捐赠的税收展幵经济分析，从理论和实证两方面剖析了企业所得税率 和慈善抵扣对捐赠行为的影响机制及其效应，认为企业所得税率和利润是影响我国公司捐赠 的主要因素。〔8〕能否正常享受该待遇，是公司作出捐赠决定时必须考虑的因素。〔9〕虽然目 〔3〕 Jonny Rex Buckles