财务会计(始)课件.ppt

（1）购入需要安装的固定资产 相关计算 借：在建工程 10,293 应交税费-应交增值税（进项税额） 1,707 贷：银行存款 12,000 购入环节在建工程价值 =10,000+200+100×（1-7%）=10,293（元） 增值税进项税额 =1,700+100×7%=1,707（元） 会计分录 （1）权益工具的减值恢复 原已确认减值损失的可供出售权益工具价值回升时， 不得通过损益转回，只能通过权益（资本公积）转回， 即转回时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 注：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，发生的减值损失不得转回。 注意：此时贷方不能计入“资产减值损失”账户。 （2）债权工具的减值恢复 原已确认减值损失的可供出售债权工具价值回升时， 应通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值数 额内转回减值损失； 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 如果公允价值上升超过了原确认的资产减值损失的 金额，超出部分应作为资本公积处理。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 【例5-4-5 】20×5年1月1 日，甲公司按面值从债券二级市场购 入乙公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3 ％，利息每年末支付，划分为可供出售金融资产。 20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 20×6年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但 仍可支付该债券当年的票面利息。20x 6年12月31日，该债券的 公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债 券的公允价值预计会持续下跌。 20×7年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年 发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价 值已上升至每张95元。 假定甲司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 3％，且不考虑其他因素，编制甲公司有关账务处理： 借：可供出售金融资产——面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000 同时，20×5年12月31 日确认公允价值变动 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 面值×票面利率×计息时间 20×5年年初摊余成本×实际利率×计息时间 (1)20×5年1月1日购入债券 (2)20×5年12月31 日确认利息 (3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失 20×6年12月31日确认利息收入 借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000 同时， 20×6年12月31日确认减值损失 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。 借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 面值×票面利率×计息时间 20×6年年初摊余成本×实际利率×计息时间 此时20×7年债券的摊余成本变化 (4)20×7年12月31 日确认利息收入 应确认的投资收益 = 20×7年年初摊余成本×实际利率 =(20×5年入账价值－ 20×6年发生的减值损失）×实际利率 =（1 000 000 － 200 000)×3% =24 000(元) 应摊销的利息调整 =投资收益－实收利息 =24 000－30 000 =－6 000（贷记差额） 借：银行存款 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产——利息调整 6 000 (5)20×7年12月31 日确认减值损失转回 减值损失转回前，该债券的摊余成本 =1000 000—200 0